- •1.1. Сущность бухгалтерского дела, его содержание и нормативное регулирование
- •1.2. Формирование профессий современного бухгалтера
- •О роли бухгалтера в организации бухгалтерского дела*
- •1.3. Правовой статус бухгалтерской службы и ее место в структуре управления организацией
- •Функции и должностные обязанности работников бухгалтерской службы в соответствии с выделенными структурными подразделениями
- •1.4. Профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов
- •1.5. Хозяйственные ситуации и операции как объект бухгалтерского учета и предмет бухгалтерского дела
- •Классификация фактов хозяйственной деятельности
- •Принципы оценки, обусловленные требованиями бухгалтерского учета
- •2.1. Особенности организации бухгалтерского дела в хозяйственных товариществах и обществах
- •Пропорции в капитале и заработке участников
- •2.2. Особенности организации бухгалтерского дела в производственных и потребительских кооперативах
- •2.3. Особенности организации бухгалтерского дела в государственных унитарных организациях
- •2.4. Особенности организации бухгалтерского дела в некоммерческих организациях
- •2.5. Особенности организации бухгалтерского дела по договору о совместной деятельности
- •2.6. Особенности организации бухгалтерского дела на малых предприятиях
- •2.7. Особенности организации бухгалтерского дела в финансово-промышленных группах
- •Раздел III бухгалтерского баланса дочернего общества (млн. Руб.)
- •3.1. Системы учета затрат и калькулирования себестоимости (калькуляционные системы)
- •3.2. Системы распределения затрат
- •3.3. Бухгалтерское планирование (бюджетирование) и контроль
- •3.4. Бухгалтерская организация управленческого учета по центрам ответственности
- •Отчет об использовании сметы за месяц, тыс. Руб.
- •Отчет о прибыли
- •Отчет о прибыли (центр прибыли - организация)
- •Глава 4 Аудит финансовой отчетности как способ подстверждения ее достоверности
- •4.1. Аудит как основополагающая стадия бухгалтерского дела
- •Требования нормативных документов, регулирующих аудит
- •4.2. Процедуры аудита и их влияние на показатели отчетности
- •4.3. Аудиторское заключение как подтверждение
- •5.1. Бухгалтерская отчетность - основа системы информационного обеспечения экономического анализа
- •5.2. Процедуры анализа данных бухгалтерской отчетности
- •5.3. Прикладные аспекты анализа и оценки финансовой устойчивости по данным бухгалтерского баланса
- •Сравнительный аналитический баланс организации за отчетный год
- •Расчет собственных оборотных средств (вариант 1), тыс. Руб.
- •Расчет собственных оборотных средств (вариант 2), тыс. Руб.
- •Динамика соотношения дебиторской и кредиторской задолженности
- •Показатели оборачиваемости активов, собственного капитала и обязательств (в оборотах)
- •Ранжирование активов по степени убывания ликвидности и пассивов по степени возрастания срочности их оплаты
- •Анализ ликвидности баланса, тыс. Руб.
- •Показатели ликвидности организации
- •Финансовые коэффициенты, характеризующие долгосрочную платежеспособность организации
- •Исходные и аналитические данные для проведения факторного анализа рентабельности чистых активов и собственного капитала, тыс. Руб.
- •Анализ и оценка влияния факторов на динамику рентабельности активов, тыс. Руб.
- •Система относительных показателей, характеризующих финансовое положение организации
- •Сравнительная комплексная оценка финансового положения организации за рассматриваемый период
- •5.4. Раскрытие информации отчета о прибылях и убытках и использование ее в оценке финансовых результатов деятельности организации
- •Исходная и аналитическая информация для проведения маржинального анализа продаж по данным отчета о прибылях и убытках, тыс. Руб.
- •Анализ состава, структуры и динамики доходов организации, тыс. Руб.
- •Анализ состава, структуры и динамики расходов организации, тыс. Руб.
- •Динамика качественных показателей оценки эффективности использования доходов
- •Динамика качественных показателей оценки эффективности расходов организации
- •Исходные и аналитические данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках для проведения многофакторного анализа доходов организации, тыс. Руб.
- •Исходные данные для проведения факторного анализа использования расходов организации, тыс. Руб.
- •6 Организация и методика анализа результатов деятельности в сегментах бизнеса как необходимая составная часть внутрихозяйственного бухгалтерского дела
- •6.1. Содержание, задачи и порядок формирования внешней сегментарной отчетности
- •Раскрытие информации в зависимости от первичного и вторичного форматов сегментарной отчетности
- •6.2. Оценка результатов деятельности организации с использованием информации о сегментах
- •Основные экономические показатели работы оао «нлмк» в
- •Анализ структуры выручки операционных сегментов в общем объеме выручки от реализации оао «нлмк» за 1999—2000 гг.
- •Расчет отношения финансового результата к расходам по сегментам оао «нлмк» за 1999—2000 гг.
- •Расчет отношения финансового результата к выручке от реализации по сегментам оао «нлмк» за 1999—2000 гг.
- •Расчет доли операционных сегментов в общем объеме финансового результата оао «нлмк» за 1999—2000 гг.
- •6.3. Оценка активов и обязательств сегментов бизнеса
- •Анализ изменения активов операционных сегментов оао «нлмк» за 1999—2000 гг.
- •6.4. Анализ информации о географических сегментах деятельности, сформировавшихся по месту расположения рынков сбыта
- •Анализ выручки от реализации по географическим сегментам оао «нлмк» за 1999—2000 гг.
- •6.5. Факторный анализ конечных результатов деятельности по данным сегментарной отчетности
- •Расчет влияния видов продукции операционных сегментов оао «нлмк» на изменение выручки от реализации в 2000 г.
- •Факторный анализ финансовых результатов деятельности операционных сегментов оао «нлмк» за 2000 г.
- •Данные о ценах и количестве реализованной продукции оао «нлмк» за 2000 г.
- •7 Особенности организации бухгалтерского дела в компьютерной среде
- •7.1. Специфика бухгалтерского учета в компьютерной среде
- •7.2. Взаимодействие бухгалтерской службы с внешними и внутренними пользователями бухгалтерской информации
- •8.1. Принципы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности организациями
- •8.2. Концептуальные основы реформирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации
- •8.3. Основные допущения и требования к ведению бухгалтерского учета
- •8.4. Критерии признания активов, обязательств, доходов и расходов в бухгалтерской отчетности
- •8.5. Формирование финансовых резервов в системе бухгалтерского дела
- •Классификация резервов
- •Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по резервированию средств хозяйствующих субъектов
Требования нормативных документов, регулирующих аудит
Название документа, ссылка |
Содержание отдельных положений |
Вывод |
1 |
2 |
3 |
Внешний аудит |
||
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ, п. 4 ст. 6 |
Аудируемое лицо обязано оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности |
Аудитор косвенно участвует в подготовке бухгалтерской отчетности за проверяемый период |
Правило аудиторской деятельности «Существенность в аудите», п. 13 |
Если аудитор предполагает, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Руководство вправе внести исправления в отчетность с учетом выявленных искажений |
Аудитор косвенно участвует в подготовке бухгалтерской отчетности за проверяемый период |
Правило аудиторской деятельности «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита», пи. 5.8, 5.9 |
Факты невыполнения требований нормативных актов аудитор учитывает при составлении аудиторского заключения. Если клиентом исправлены выявленные в ходе аудита нарушения, то аудитор вправе дать заключение, содержащее безоговорочно-положительное мнение. Аудитор может прекратить или приостановить проверку, если не предпринимались меры по устранению фактов на- рушения требований нормативных документов, даже если они не оказывали существенного влияния на бухгалтерскую отчетность, но могут повлиять на нее в дальнейшем |
Аудитор косвенно участвует в подготовке бухгалтерской Отчетности за проверяемый период и оказывает влияние на достоверность отчетности за последующие отчетные периоды |
Правило аудиторской деятельности «Применимость допущения непрерывности деятельности», пп. 4.5-4.8 |
Аудитор должен убедиться, что в отчетности раскрыты основания, вызвавшие у него серьезное со- мнение в применимости допущения непрерывности деятельности клиента. Если эти основания раскрыты, аудитор включает в аудиторское заключение специальный поясняющий параграф для привлечения внимания за- интересованных пользователей отчетности. Если же основания не раскрыты или раскрыты не- полно (неясно), аудитор не может подготовить заключение, содержащее безоговорочно-положительное мнение |
Аудитор оказывает влияние на содержание бухгалтерской отчетности клиента |
Правило аудиторской деятельности «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов», пп. 2.15, 5.5 |
Аудиторские организации имеют право требовать от проверяемых экономических субъектов устранения выявленных нарушений в бухгалтерском учете и отчетности. Экономические субъекты обязаны оперативно устранять выявленные в ходе проверки аудиторскими организациями нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской от- четности |
Аудитор косвенно участвует в подготовке бухгалтерской отчетности за проверяемый период |
Правило аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита», п. 4.7 |
Аудиторская организация информирует руководство и (или) собственников экономического субъекта и, возможно, руководителя службы внутреннего аудита о любых обнаруженных факторах, которые могут быть использованы для повышения эффективности и результативности работы внутреннего аудита в будущем |
Внешние аудиторы способствуют повышению эффективности работы внутренних аудиторов и, таким образом, оказывают косвенное влияние на совершенствование системы бухгалтерского учета клиента |
Правило аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита», пп. 4.4—4.7 |
По итогам аудиторской про- верки может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора, содержащий требования по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и уточнению бухгалтерской от- четности. Выполнение требований в отношении существенных исправлений является обязательным. В окончательном варианте письменной ин- формации аудитор дает оценку и анализ исправлениям в по- рядке выполнения изложенных ранее требований |
Эта норма стандарта еще раз подтверждает возможность, а в некоторых случаях необходимость внесения изменений в данные бухгалтерского учета и отчетности |
Внутренний аудит |
||
Правило аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита», пп. 2.1, 2.6 |
Внутренний аудит — это организованная экономическим субъектом и действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. Функции внутреннего аудита: проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, разработка рекомендаций по их улучшению, контроль бухгалтерской информации, специальное изучение отдельных статей отчетности и т.д. |
Внутренний аудит нацелен на обеспечение соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта действующим нормативным актам, разработку мероприятий по его совершенствованию |
Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторами (аудиторскими фирмами) в целях формирования и выражения мнения о достоверности отчетности клиента, а внутренний — специалистами самой организации с целью оказания помощи определенным категориям работников в выполнении их обязанностей настолько квалифицированно, насколько это возможно. Следовательно, внутренние аудиторы могут привлекаться для выполнения различных видов работ.
Внутренний аудит осуществляется в целях совершенствования и повышения качественного уровня организации внутрихозяйственного учета и контроля. Таким образом в отличие от внешних внутренние аудиторы являются постоянными помощниками бухгалтерского аппарата организации.
Примечательно, что в период появления первых аудиторских фирм возникали большие сомнения в отношении возможности внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность в процессе аудита. Эти сомнения развеялись с появлением в феврале 1996 г. стандарта аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» (в настоящее время действует правило аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696). В нем отмечалось, что аудиторское заключение не должно содержать ссылок на искажения бухгалтерской отчетности, исправленные в процессе аудиторской проверки. Развитие нормативной базы аудита сопровождалось появлением нормативных документов, содержание которых свидетельствовало не только о возможности, но и в отдельных случаях о необходимости внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность в ходе аудиторской проверки, что подтверждается данными табл. 4.1.
Обратимся теперь к этапам (стадиям) бухгалтерского учета. Известно, что на первом этапе ведут текущее наблюдение, измерение и регистрацию фактов хозяйственной деятельности, т.е. формируют первичную информацию для ее последующей обработки. На втором этапе производится систематизация и группировка учетных сведений, содержащихся в первичных учетных документах. Информация обобщается в учетных регистрах, на бухгалтерских счетах в форме, пригодной для внутренних и внешних пользователей. Третий этап заключается в подготовке установленных форм бухгалтерской отчетности. Говоря о стадиях бухгалтерского учета нередко выделяют и еще одну — анализ деятельности организаций по данным учета и отчетности. Заметим, что роль аудиторов велика на каждом из этапов бухгалтерского учета. Уже на первом этапе аудитор может указывать клиенту на нарушение действующего законодательства в отношении оформления первичных документов. Очень важно оформить первичный документ таким образом, чтобы он мог быть принят к бухгалтерскому учету. В соответствии с рекомендациями и требованиями аудитора могут существенно корректироваться данные учетных регистров и показатели бухгалтерской отчетности. Ошибки, исправление которых возможно, устраняются. Анализ деятельности организации целесообразно осуществлять с использованием показателей бухгалтерской отчетности, достоверность которых подтверждена аудитором. Примечательно, что очень часто анализом финансового состояния организации аудиторы по предварительной договоренности с клиентом завершают свою проверку. Проведение анализа может являться одной из функций внутренних аудиторов организации.
В заключение заметим, что основными нормативными документами бухгалтерского учета установлена необходимость представления аудиторского заключения в составе годовой бухгалтерской отчетности организаций, которые должны проводить обязательный аудит. Это требование подтверждено письмом Минфина РФ «О составе представляемой годовой бухгалтерской отчетности» от 18 февраля 2003 г. № 16-00-13/01.
Влияние экономического субъекта на условия аудита я проблемы взаимодействия аудиторов и клиентов. Экономический субъект, соблюдая свои интересы, может оказывать существенное влияние на условия аудиторской проверки посредством выбора аудиторской организации, участия в подготовке письма-обязательства, участия в составлении договора на проведение аудита.
Как показывает практика, выбор аудитора или аудиторской организации преимущественно осуществляется по рекомендации третьих лиц. Однако при этом, стараясь обеспечить качество и надежность аудиторской работы, экономические субъекты учитывают отдельные характеристики и показатели деятельности аудиторских организаций, в частности:
-
наличие соответствующей лицензии;
-
репутацию аудиторской фирмы:
-
численность персонала и его опыт;
-
наиболее крупные клиенты;
-
уровень цен на услуги;
-
возможность предоставления скидок постоянным клиентам;
-
степень ответственности за качество аудита;
-
продолжительность работы на рынке аудиторских услуг.
В свою очередь аудиторы и аудиторские фирмы в целях снижения аудиторского риска также стараются избирательно подходить к своим клиентам. Как правило, для аудитора имеет значение:
-
характер отрасли;
-
трудоемкость и сложность аудита;
-
состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
-
частая смена аудиторских организаций;
-
содержание прежних аудиторских заключений;
-
взаимоотношения с налоговыми органами, банками, акционерами и другими пользователями финансовой отчетности экономического субъекта;
-
способность выполнить работу с точки зрения наличия соответствующего персонала, знания отрасли клиента и др.
Очевидно, что избирательный подход клиентов к аудиторам и аудиторов к потенциальным клиентам позволяет принять правильное решение о возможности и целесообразности взаимного сотрудничества сторон, прояснить отдельные вопросы организации предстоящей аудиторской проверки.
Экономическому субъекту, желающему пригласить аудиторскую организацию для проведения обязательной или инициативной проверки, следует известить ее об этом в письменной форме. В свою очередь аудиторская организация, получив официальную просьбу о проведении аудита, готовит ответ на нее, который носит название письма-обязательства.
Письмо-обязательство составляется аудиторской организацией до заключения договора с клиентом в целях избежания неправильного понимания отдельных положений предстоящего договора. Оно подтверждает согласие аудитора на проведение проверки и позволяет избежать конфликтных ситуаций, которые могут возникнуть в процессе аудита. Порядок подготовки письма-обязательства регулируется стандартом «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита». Важно, что стандарт содержит требования по форме и содержанию письма-обязательства. Это выражается, прежде всего, в указании на сведения, которые требуется отразить в письме. Так, в обязательном порядке следует представить информацию по условиям аудиторской проверки, обязательствам аудиторской организации и экономического субъекта.
По условиям аудита в письмо должны быть включены данные:
-
о его объекте и цели;
-
порядке проверки филиалов и дочерних компаний клиента и необходимости подтверждения в аудиторском заключении достоверности их отчетности;
• нормативных актах, регулирующих аудиторскую деятельность. По обязательствам аудиторской организации в письме следует представить сведения:
• о ее ответственности, согласии соблюдать коммерческую тайну;
-
наличии риска необнаружения в процессе аудита искажений в связи с использованием выборочного метода исследования и возможными ошибками в бухгалтерском учете, не выявленными системой внутреннего контроля;
• форме представления результатов аудиторской проверки.
По обязательствам экономического субъекта письмо должно содержать информацию:
-
об ответственности экономического субъекта;
-
обеспечении аудиторской организации свободного доступа к требуемой документации в целях формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности;
-
неоказании давления на аудиторов с целью сокращения круга вопросов, подлежащих проверке;
-
направлении при необходимости письменных запросов треть им лицам для подтверждения ими каких-либо данных.
Отмеченная выше информация должна быть обязательно приведена в письме. Однако аудиторская организация вправе самостоятельно принять решение о включении в письмо-обязательство дополнительных сведений. Представленное исполнительному органу экономического субъекта письмо-обязательство должно быть подтверждено им посредством выражения согласия с условиями предстоящей аудиторской проверки на самом письме. При этом руководителю исполнительного органа следует указать фамилию, имя, отчество, занимаемую должность, дату осуществления записи, а также заверить свое согласие подписью.
Взаимоотношения между аудитором и клиентом регулируются договором на проведение аудита, который представляет собой договор возмездного оказания услуг. От четкости его составления зависит качество проверки, бесконфликтность взаимоотношений сторон. Отдельные рекомендации для аудиторов в отношении содержания договора на проведение аудита предложены в стандарте «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг». В стандарте отмечается, что в тексте договора должны быть раскрыты следующие существенные условия:
-
предмет договора на оказание аудиторских услуг (работа по подготовке аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности);
-
условия оказания аудиторских услуг (цель, сроки и этапы про ведения аудита);
-
права и обязанности аудиторской организации;
-
права и обязанности экономического субъекта;
-
стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг (порядок определения стоимости аудита, сроки оплаты);
-
ответственность сторон и порядок разрешения споров (виды и меры ответственности за частичное или полное невыполнение обязательств по договору, разрешение споров посредством переговоров или в судебном порядке).
В текст договора по согласованию сторон могут быть включены и другие сведения, например календарный план проведения аудита, состав группы аудиторов, принятый уровень существенности и др.
Очевидно, что важность сведений, отраженных в письме-обязательстве и договоре на проведение аудита, требует большого внимания аудитора и клиента при подготовке названных документов, определяющих их взаимоотношения.
Необходимость взаимодействия аудиторов с бухгалтерским аппаратом, руководством и другим персоналом экономического субъекта обусловлена требованиями Федерального закона «Об аудиторской деятельности». Обратимся к некоторым правам и обязанностям сторон, которые закреплены в законе. Так, в п. 1 ст. 5 отмечается, что аудиторы имеют право получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе проверки вопросам, При этом возможен отказ аудитора от проведения проверки или выражения мнения о достоверности отчетности в случае непредоставления всей необходимой ему документации. В свою очередь проверяемый экономический субъект обязан создавать аудиторам условия для своевременного и полного проведения проверки, оказывать им в этом содействие, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по запросу аудиторов исчерпывающие разъяснения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц. Им запрещено предпринимать какие-либо действия в целях ограничения подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки вопросов, но предоставлено право получать от аудиторов информацию о законодательных и нормативных актах, на которых основываются их выводы. Очевидно, что прежде всего аудиторам приходится общаться с бухгалтерским аппаратом экономического субъекта. Достижение цели аудита, т.е. выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, возможно только посредством тщательного исследования учетных регистров, использованных для подготовки отчетности, и первичных документов, на основании которых были сделаны записи в учетных регистрах. В этой связи аудитора в первую очередь интересуют данные бухгалтерского учета и, как следствие, работники бухгалтерии являются наиболее востребованными при проведении проверки.
При этом между бухгалтерским персоналом и аудиторами обмен информацией имеет место не только при непосредственном проведении аудита, но и на завершающей его стадии, т.е. при формулировании выводов и подготовке аудиторского заключения. Данное обстоятельство также подтверждается требованием закона, которое состоит в обязанности аудируемого лица оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Для выполнения отдельных задач в процессе проверки аудитору могут потребоваться разъяснения от руководителя экономического субъекта, который несет ответственность за организацию бухгалтерского учета. В процессе проверки аудиторы тесно взаимодействуют не только с бухгалтерским аппаратом и руководством организации, но и со службой внутреннего аудита. Вопросы такого взаимодействия регулируются стандартом аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита». Примечательно, что аудиторская организация несет полную ответственность за выдачу аудиторского заключения, письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, а также и за определение содержания, сроков и объема аудиторских процедур. Эта ответственность не уменьшается, если используются какие-либо результаты работы внутреннего аудита.
Взаимодействие аудитора и клиента имеет свои особенности в случае, если проверка проводится в условиях компьютерной обработки данных. Компьютерная обработка данных (КОД) имеет место в случаях, когда с помощью компьютерной техники осуществляется обработка учетной информации. Особенности аудита в условиях КОД вызваны некоторыми особенностями организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля (наряду с традиционными первичными учетными регистрами используются документы на машиночитаемых носителях, постоянные справочные показатели хранятся в памяти компьютера или на машиночитаемых носителях, вместо традиционных способов счетоводства может использоваться машинно-ориентированная форма и др.) и регулируются соответствующим стандартом аудиторской деятельности.
Экономический субъект обязан обеспечить аудитору необходимый доступ к системе КОД. Невыполнение этого условия может рассматриваться как ограничение объема аудита, вследствие чего аудитор может потребовать представления документов на бумажных носителях информации. Аудитору при проведении проверки в условиях КОД следует иметь представление о программном, математическом и другом обеспечении компьютерной техники. Если аудитор не имеет для этого необходимых знаний, он может воспользоваться услугами эксперта. Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документа существенные вопросы организации обработки учетных данных в системе КОД экономического субъекта, отразив в нем следующие данные: организационную форму обработки данных, краткую характеристику программного обеспечения КОД, форму бухгалтерского учета, участки учета в системе КОД и др. Аудитор, осуществляя проверку в условиях КОД, должен производить оценку надежности системы внутреннего контроля клиента и влияния на эту надежность функционирующей системы КОД.
Аудиторскими доказательствами при проведении аудиторских процедур в условиях КОД служат данные, полученные в самой системе КОД клиента. Рабочие документы, формируемые аудитором, могут существенно отличаться от обычных рабочих документов. Их следует хранить в аудиторской организации обособленно в архиве аудиторских файлов на машинных носителях. При проверке аудитору следует убедиться в том, что регистры учета, формируемые системой КОД, соответствуют данным первичного учета, а также отсутствуют несанкционированные изменения программного обеспечения. Аудиторские процедуры в условиях КОД могут быть как машинно ориентированными, так и ручными. Машинно ориентированные процедуры могут включать программные средства, используемые аудитором для проверки содержания компьютерных файлов экономического субъекта, а также контрольные примеры для тестирования алгоритмов КОД.