I 19 V. Ошибки, допущенные при исчислении налоговых обязательств.

1. Неправомерное отнесение на расчеты с бюджетом сумы НДС со штрафов, уплаченных в соответствии с заключенными хозяйственными договорами.

При проверке выявлено, что при оплате штрафа в соответствии с условиями хозяйственного договора налог на добавленную стоимость выделен расчетным путем и отнесен на расчеты с бюджетом. При этом в бухгалтерском учете составлены следующие записи:

Дт 91 Кт 60 - на сумму штрафа по хозяйственному

договору

Дт 19 Кт 60 - на сумму НДС со штрафа

Дт 60 Кт 51 - на сумму уплаченных штрафных санкций

Дт 68 Кт 19 - НДС отнесен на расчеты с бюджетом

Порядок применения налоговых вычетов по НДС установлен ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении:

• товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ;

• товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Таким образом, НДС со штрафов, уплаченных за нарушение условий хозяйственных договоров, неправомочно отнесен Обществом на расчеты с бюджетом.

20

Показатели	В А Р И А Н Т Ы
	1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Сумма штрафных санкций, уплаченных по хозяйственным договорам в году, предшествующем отчетному (в руб.)	86300 79850 13400 24970 68130 57480 19640 78190 37510 45670 19400 87300 56800 49600 74300
Месяц оплаты штрафа в году, предшествующем отчетному	Октябрь Август Июнь Декабрь Сентябрь Ноябрь Май Октябрь Сентябрь Ноябрь Ноябрь Сентябрь Декабрь Октябрь Август
Сумма штрафных санкций, уплаченных по хозяйственным договорам в отчетном году	74300 49600 87300 19400 78190 79850 68130 37510 45670 86300 24970 57480 13400 19640 25470
Месяц оплаты штрафа в отчетном году	Апрель Январь Март Май Февраль Июнь Февраль Май Январь Май Май Февраль Июнь Апрель Февраль

Указанная ошибка привела к занижению суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет и завышению налогооблагаемой прибыли. Для устранения ошибки следует составить исправительные проводки в бухгалтерском учете и уточненные налоговые расчеты.

При выполнении задания целесообразно применять следующую последовательность операций по исправлению ошибки.

21

Порядок действий при внесении исправлений по выявленным ошибкам

Допущенная ошибка

Внесение исправлений в данные бухгалтерского учета

Перерасчет налоговых обязательств

По другим налогам

По налогу на прибыль

Не приводит к изменению финансовых результатов текущего периода

Приводит к изменению финансовых результатов текущего периода

Переплата налога на прибыль

Недоплата налога на прибыль

У

22

точненные налоговые расчеты по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость и налогу на имущество представлены в налоговые органы 30 июля отчетного года. Одновременно представлены копии платежных поручений на доплату налогов и уплату пени за несвоевременное исполнение налоговых обязательств.

Перечисление суммы налогов, подлежащих уплате по уточненным налоговым расчетам, произведено предприятием 23 июля отчетного года. Уплата пени осуществлена 28 июля отчетного года.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

23

Справочные данные

Восьмая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно)

12 4526101 Дорога железная однопутная; дорога железная верхнее

строение пути 12 4526104, однопутная и подъездные пути; дорога железная железных дорог (балласт, 12 4526112 двухпутная; дорога железная многопутная; путь шпалы, рельсы со второй двухпутной вставки скреплениями, стрелочные переводы и другие элементы, переезды)

12 4526111 Железнодорожный путь необщего

пользования железнодорожные пути необщего пользования и железнодорожные пути технологического железнодорожного транспорта

(в ред. Постановления Правительства РФ от 08.08.2003 г. № 476)

Четвертая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно)

14 2912020 Оборудование компрессорное и вакуумное (установки кроме

в

24

оздухоразделительные, компрессоры воздушные и 14 2912132, газовые, насосы вакуумные, агрегаты откачные низкого 14 2912133 вакуума, элементы вакуумных систем)

Восьмая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 20 до 25 лет включено)

РМЦ

11 0000000 Здания (кроме жилых), здания бескаркасные со стенами

облегченной каменной кладки, железобетонными, кирпичными и деревянными колоннами и столбами, с железобетонными, деревянными и другими перекрытиями; здания деревянные с брусчатыми или бревенчатыми рубленными стенами; сооружения обвалованные

Динамика ставки рефинансирования (учетной ставки) Банка России

5 июня 2009 г. 11,5 %

14 мая 2009 г. 12 %

24 апреля 2009 г. 12,5 %

1 декабря 2008 г. 13 %

12 ноября 2008 г. 12 %

14 июля 2008 г. 11 %

10 июня 2008 г. 10,75 %

29 апреля 2008 г. 10,5 %

25

4 февраля 2008 г. 10,25 %