III. Ошибки, допущенные при формировании внереализационных доходов и расходов.

1

16

. Неначисление штрафных санкций за нарушение условий хозяйственных договоров. Ряд заключенных договоров содержит обязанность Покупателей продукции оплатить штрафные санкции в случае нарушения сроков оплаты.

В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров включаются в бухгалтерском учете в состав внереализационных доходов.

На основании ст. 250 НК РФ доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств признаются для целей

налогообложения прибыли внереализационными доходами.

Налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиками в соответствии с главой 21 НК РФ исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг).

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) средств в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Организация уведомила должников о возникновении у них обязательств по уплате штрафных санкций, и последние не опротестовали их.

В то же время бухгалтерской службой не произведено начисление штрафных санкций Покупателям, нарушившим условия поставки.

Договором поставки предусмотрено, что за просрочку оплаты Покупатель оплачивает штрафные санкции в размере 0,1 % от суммы оплаты за каждый последующий день задержки платежа.

Дополнением № 1 к Договору установлено, что оплата производится в течение 45 дней с момента отгрузки продукции.

17

Показатели	В А Р И А Н Т Ы
	1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Дата отгрузки продукции в году, предшествующем отчетному	14.02.0Х 02.03.0Х 18.04.0Х 20.03.0Х 20.01.0Х 17.06.0Х 15.01.0Х 17.05.0Х 28.02.0Х 19.04.0Х 15.10.0X 10.09.0X 01.11.0X 03.12.0X 15.12.0X
Дата оплаты продукции в году, предшествующем отчетному (в отчетном году)	31.12.0X 31.12.0X 30.11.0X 31.10.0X 30.08.0X 12.12.0X 19.09.0X 20.12.0X 15.09.0X 21.10.0X 12.01.0X 15.12.0X 14.02.0X 20.03.0X 05.04.0X
Объем поставки, в руб. (в т.ч. НДС– 18%)	715350 610690 635480 1912680 642750 780930 836750 1218300 936700 813560 780600 830500 765000 928300 420800

Допущенная ошибка привела к занижению внереализационных доходов Общества и имеет налоговые последствия по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.

Для устранения последствий допущенной ошибки требуется произвести расчет штрафных санкций и внести соответствующие исправления в учетные регистры и налоговые расчеты.

2

15

. Необоснованное отнесение в состав прочих расходов в бухгалтерском учете и в состав внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли налоговых санкций (штрафов и пени), начисленных налоговыми органами за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ), за неполную уплату налогов в результате занижения налоговой базы (ст. 122 НК РФ), за уплату сумм налогов и сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (ст. 75 НК РФ).

В

18

соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, суммы причитающихся налоговых санкций в течение отчетного года отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».

Статьей 270 НК РФ установлен перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли.

Так, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды).

Учитывая изложенное, устранить допущенное бухгалтерской службой нарушение установленного законодательством РФ порядка учета налоговых санкций.

	В А Р И А Н Т Ы
	1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Дата начисления санкций в году, предшествующем отчетному	21.07.0X 10.08.0X 15.06.0X 12.10.0X 19.09.0X 23.05.0X 19.07.0X 15.10.0X 18.11.0X 04.07.0X 15.08.0X 14.10.0Х 20.09.0Х 14.07.0Х 12.12.0Х
Сумма налоговых санкций, начисленных в году, предшествующем отчетному (в руб.)	13200 2350 37200 1680 48200 6770 28400 15000 43450 8100 38400 25700 43200 29400 18800
Дата начисления санкций в отчетном году	05.04.0Х 16.05.0Х 10.06.0Х 13.02.0Х 02.04.0Х 21.06.0Х 15.05.0Х 03.02.0Х 12.01.0Х 17.05.0Х 05.03.0Х 12.05.0Х 02.03.0Х 14.02.0Х 03.06.0Х
Сумма налоговых санкций, начисленных в отчетном году (в руб.)	1700 27600 15000 21700 3750 38320 4870 1020 3680 17400 21300 12400 2800 11380 49100

Исправление допущенной ошибки требует внесения корректировок в данные бухгалтерского учета и в налоговые расчеты.