18.2. Классификация банковского аудита.

Классификация по закону об аудиторской деятельности:

В настоящее время банковский аудит проводится как обязательный и инициативный. С одной стороны под обязательным аудитом банков понимается аудит, проводимый на основании норм ст.7. закона «Об аудиторской деятельности», которая определяет обязательный аудит.

Кроме этого банки осуществляют проведение аудита и не имеют права отказаться от его проведения.

Условия проведения обязательного аудита:

- при оставлении годового отчета

- при представлении документов на право получения лицензии на проведение операций на организованном рынке ценных бумаг

- при реорганизации банков;

- публикуемая, годовая, консолидированная отчетность, отчетность банковских холдингов, отчетность. Составленная по МСФО;

- при ликвидации банков (ликвидационный баланс)

- при подготовке проспекта эмиссии ценных бумаг

-принудительный аудит по заданию правоохранительных органов

-инициативный аудит, проводимый по решению административного руководства или по одного из собственников, владеющего более чем 10% доли уставного капитала банка. Предметом инициативного аудита может быть любой участок финансовой деятельности банка.

Для осуществления обязательного аудита банк должен провести собрание акционеров. собственников) на котором должна быть утверждена аудиторская организация в качестве внешнего, независимого аудитора. При этом после договора на проведение обязательного аудита годовой отчетности, составленной по РСБУ или МСФО, коммерческий банк обязан в течение 7 дней направить извещение в территориальное отделение ЦБ России об Аудиторской организации, с которой подписан такой договор.

При проведении обязательного аудита адресуется аудиторское заключение собственнику (или в его лице исполнительному органу). В настоящее время продолжается работа по стандартизации аудиторской деятельности, но стандартов, посвященных непосредственно банковскому аудиту не выпущено.

18.3. Виды аудиторского заключения.

Принятый ЦБ стандарт № 1 «О порядке подготовки и представления аудиторского заключения по финансовой отчетности КБ» не используется в настоящее время. Но с точки зрения методического обеспечения подготовки аудиторского заключение раннее действующее правило достаточно полезно, поскольку представляет конкретные требования к мнению аудитора по важным вопросам подготовки аудиторского заключения.

При составлении аудиторского заключения в банковском аудите используются общие подходы.

Существует 5 видов аудиторских заключений:

Безоговорочно - положительное аудиторское заключение – формируется аудиторской организацией при достоверной финансовой отчетности банка, наличии положительных тенденций по всем финансовым результатам деятельности банка и отсутствия рисков непрерывности деятельности.

Модифицированное аудиторское заключение:

Данный вид заключения готовится при наличии обстоятельств, существенно влияющих на показатели отчетности, о которых аудитор извещает пользователей отчетности. Все обстоятельства включаются в аудиторское заключение. Обстоятельства, модифицирующие аудиторское заключение. Например, по качественному признаку:

«В результате проведенного аудита выявлено, что система внутреннего контроля недостаточно эффективно функционирует в отношении организации налогового учет».

По количественному признаку.

«Показатель отчетность чистая прибыль составляет 560000 вместо 600000»

Модифицированное аудиторское заключение будет подготовлено в случаях, если имеются не подтвержденные входящие остатки финансовой отчетности. Например, банк начал деятельность 10 сентября. До 01.01. осуществлялась только организационная деятельность и аудит не проводился. При проведении аудита за полный календарный год будет подготовлено только модифицированное заключение, поскольку начальные остатки не подтверждались аудиторской организацией. По законодательству РФ отсутствие неподверженных остатков в РФ в банковской сфере исключается.

Модифицированное заключение с оговоркой составляется в случае:

- если имеется сомнения в возможности осуществления деятельности банка в течение ближайших 12месяцев после даты отчетности

- если имеются обстоятельства, свидетельствующие о прекращении (даже частичном) банковской деятельности (например, закрытие филиала, прекращение деятельности на ОРЦБ).

- если имеются условные факты деятельности банка, наступление которых произойдет в году, следующим за отчетным и могущих оказать существенное влияние на финансовый результат

Отрицательное аудиторское заключение - формируется если банком используются недопустимые методы ведения учета и формирование отчетности производилось с нарушением правил формирования отчетности, о которых руководство банка, ответственное за составление отчетности извещено. При этом разногласия между руководством банка и аудитором в отношении в отношении возможности применения таких способов организации учета.

Отказ от выражения мнения аудитора- отказ формируется при отсутствии у аудитора основания для формирования мнения по отдельным статьям отчетности. В тех случаях. Когда аудитор не получил возможности собрать и проанализировать надлежащие аудиторские доказательства, имело место ограничения доступа к информационным источникам аудита.

Для банков, осуществляющих деятельность в соответствии с действующей лицензией в настоящее время подготовка аудиторских заключений двух последних видов будет означать, фактически, приостановление действие лицензии, поскольку Центральный Банк России обязан это осуществить в рамках пруденциального надзора в соответствии со своими функциями.