10.2. Учет расходов

Расходами же кредитной организации признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением его распределения между акционерами или участниками) и происходящее в форме:

- выбытия активов;

- снижения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки (уценки) основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг, "имеющихся в наличии для продажи", относимой на уменьшение добавочного капитала), создания (увеличения) резервов на возможные потери или износа;

- уменьшения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

- увеличения обязательств, не связанного с получением (образованием) соответствующих активов.

Метод начисления означает, что расходы признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от даты оплаты.

Расходы коммерческого банка учитываются на следующих счетах второго порядка:

70606 Расходы

70607 Расходы от переоценки ценных бумаг

70608 Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте

70609 Отрицательная переоценка драгоценных металлов

70610 Расходы от применения встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора

В аналитическом учете (по каждому счету второго порядка) открываются лицевые счета по отдельным статьям расходов по определенной номенклатуре статей.

Номенклатура статей расходов определяется самостоятельно банками. Примерный ее перечень приведен далее.

Расходы коммерческого банка относятся на балансовый счет 706 в следующем порядке:

Расходы, связанные с оплатой за услуги, отражаются на момент фактического оказания этих услуг, независимо от времени оплаты.

а) в случае предоплаты:

Дебет 60312 Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями (лицевой счет организации – дебитора)

Кредит 30102,30110 Корреспондентские счета 20202 Касса кредитных организаций (произведена предварительная оплата за работы, услуги);

б) в случае оплаты после выполнения работ, оказания услуг:

1) Дебет 70606 Расходы

Кредит 60311 Расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями (лицевой счет организации – кредитора) (подтверждение актом приемки работ, подтверждение услуг).

2) Дебет 60311 Лицевой счет организации-кредитора

Кредит 30102,30110 Корреспондентские счета 20202 Касса кредитных организаций (произведена оплата за работы, услуги);

в) в случае оплаты в день выполнения работ, оказания услуг:

Дебет 70606 Расходы

Кредит 30102, 30110 Корреспондентские счета 20202 Касса кредитных организаций.

Расходы по приобретению материальных ценностей списываются не на момент приобретения, а на момент фактического использования (или при отпуске со склада для использования). Основные средства переносят свою стоимость на расходы банка ежемесячно через начисление износа по единым утвержденным правительством нормам амортизационных отчислений.

а) в случае покупки материальных ценностей, которые сразу списываются на расходы без постановки на материальный учет (например, скрепки, карандаши, бумага и т.д.), составляются бухгалтерские проводки, аналогичные приведенным выше;

б) в случае покупки материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которые не одновременно или не все сразу используются в хозяйственной деятельности банка Приобретение материальных ценностей:

Дебет 61002,61008

Кредит 30102,30110 (при оплате с корреспондентского счета в день получения материальных ценностей) 20202 (при оплате из кассы в день получения материальных ценностей)

60312 (лицевой счет дебитора или кредитора при предварительной или последующей оплате соответственно).

Списание на расходы банка при отпуске материальных ценностей в эксплуатацию:

Дебет 70606 (в части списываемых материалов);

Кредит 61002,61008.

Расходы, связанные с уплатой процентов по межбанковским кредитам, депозитным, расчетным и текущим счетам клиентов отражаются на момент уплаты этих процентов. При этом на расходы банка относятся только суммы уплаченных процентов в пределах учетной ставки Центробанка РФ за пользование банковским кредитом, увеличенной на 3 пункта. Проценты, уплаченные банком сверх установленного предела, на расходы не относятся и уплачиваются банком за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении банка после уплаты налогов.

Уплата процентов по полученным межбанковским кредитам, депозитным, расчетным и текущим счетам (без предварительного начисления):

Дебет 70201 Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты 70202 Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам 70203 Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам

Кредит 30102,30110 Корреспондентские счета кредитных организаций 20202 Касса кредитной организации

Начисление процентов по депозитным счетам клиентов без выплаты, с прибавлением суммы начисленных процентов к сумме основного вклада:

Дебет 70202 Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам 70203 Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам

Кредит 410, 440 Счета по вкладам и депозитам

Расходы, произведенные подотчетными лицами, отражаются на момент оформления подотчетным лицом авансового отчета в котором содержится документальное подтверждение осуществленных расходов.

Командировочные расходы:

Дебет 70209 Другие расходы

Кредит 60307 Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам (лицевой счет подотчетного лица).

Общехозяйственные расходы:

Дебет 70209 Другие расходы

Кредит 60307 Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам.

Отрицательные валютные курсовые разницы относятся на расходы единовременно в конце года:

Дебет 70205 Расходы по операциям с иностранной валютой

Кредит 61407 Переоценка средств в иностранной валюте – отрицательные разницы.

В случае, когда произведены расходы, относящиеся по своему экономическому смыслу к будущим отчетным периодам, например арендная плата, подписка на периодические издания за несколько месяцев вперед, то в отчетном периоде (месяце, квартале) на расходы относится только стоимость услуг, которые будут оказаны в данном периоде. Стоимость же услуг, которые будут оказаны в следующем отчетном периоде (месяце, квартале), относится на счет 614 “Расходы будущих периодов” и на расходы будет списана только по наступлении соответствующего отчетного периода.

Произведена оплата в отчетном году подписки на периодические издания на первое полугодие будущего года:

Дебет 61403 Расходы будущих периодов по другим операциям

Кредит 30102, 30110 на стоимость подписки.

Списана на расходы часть стоимости подписки в январе нового года, относящаяся к данному месяцу:

Дебет 70209 Другие расходы

Кредит 61403 на часть стоимости подписки.

Расходы на рекламу, подготовку и переподготовку кадров, а также представительские расходы относятся на расходы банка. В налогооблагаемую базу они включаются в пределах норм и нормативов, утвержденных Минфином РФ. Превышение этих нормативов относится на чистую прибыль банка.

Затраты банка на переподготовку кадров полностью относятся на расходы в случае, когда обучение персонала происходит по договору с организацией, имеющей соответствующую лицензию. При этом такие расходы не должны превышать двух процентов в год от расходов на оплату труда работников банка.

Расходы на рекламу, представительские расходы, расходы на переподготовку кадров, относимые на операционные расходы”:

Дебет 70209 Другие расходы (по представительским расходам)

Кредит 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России 30110 Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах.

Расходы по заработной плате относятся на счет 70206 в следующем порядке:

а) при выплате заработной платы за первую половину месяца или полностью в текущем месяце на итоговую сумму ведомости по колонке “к выдаче” выписывается расходный ордер на имя кассира и делается бухгалтерская проводка:

Дебет 70206 Расходы на содержание аппарата управления

Кредит 20202 Касса кредитных организаций, а на сумму удержаний из заработной платы выписываются сводные мемориальные ордера по каждому

виду удержаний:

Дебет 70206 Расходы на содержание аппарата управления

Кредит 60305 Расчеты с работниками банка по оплате труда (лицевые счета по видам удержаний с заработной платы).

б) если заработная плата за проработанный месяц выплачивается в следующем месяце, то вся начисленная на основании ведомости заработная плата в последний рабочий день месяца подлежит обязательному начислению (без выплаты):

Дебет 10206 Расходы на содержание аппарата управления

Кредит 60305 Лицевой счет Причитающаяся к выдаче заработная плата,

а на сумму удержаний из заработной платы выписываются сводные мемориальные ордера по каждому виду удержаний:

Дебет 70206 Расходы на содержание аппарата управления

Кредит 60305 Лицевые счета по видам удержаний с заработной платы.

В момент выплаты (в начале следующего месяца) выписывается расходный кассовый ордер на сумму, числящуюся на счете 60305 (лицевой счет “Причитающаяся к выдаче заработная плата”):

Дебет 60305 Лицевой счет Причитающаяся к выдаче заработная плата

Кредит 20202 Касса кредитных организаций.

Расходы банка по уплате начислений на фонд оплаты труда отражаются на счете 70206 на момент начисления (или выплаты, в случае выплаты в текущем месяце) заработной платы работникам банка за полный месяц (в последний рабочий день каждого месяца). К таким начислениям в настоящее время относятся:

1) отчисления в Пенсионный фонд;

2) отчисления на социальное страхование в размере;

3) отчисления на обязательное медицинское страхование;

а) при начислении сумм, подлежащих уплате во внебюджетные фонды:

Дебет 70206 Лицевой счет Начисления на фонд оплаты труда;

Кредит 60305 Лицевые счета по каждому виду начислений.

б) при уплате во внебюджетные фонды:

Дебет 60305 Лицевые счета по каждому виду начислений

Кредит 30102,30110 Корреспондентские счета.

Счет 70208 “Штрафы, пени, неустойки уплаченные” служит для учета уплаченных штрафов, пени и неустоек как по хозяйственным договорам, так и по взаимоотношениям с государством (финансовые санкции и пени по налоговым платежам и отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды). Отнесение на счет 70208 соответствующих сумм осуществляется на момент уплаты (или начисления, в случае отсрочки платежа).

Дебет 70208 Штрафы, пени, неустойки уплаченные

Кредит 30102,30110 Корреспондентские счета 60321 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами (отдельный лицевой счет).