Методические рекомендации

Государственные доходы – это часть национального дохода, обращаемая в процессе его распределения и перераспределения в собственность и распоряжение государства с целью создания финансовой основы, необходимой для финансирования деятельности государства.

Правовую основу регулирования государственных и муниципальных доходов образуют в настоящее время Налоговый Кодекс РФ, Бюджетный Кодекс РФ, Федеральный закон от 15 августа 1996 г. № 114-ФЗ «О бюджетной классификации», законы об отдельных налогах, сборах, платежах и иные законодательные акты.

В зависимости от форм, методов и условий формирования финансовых ресурсов государства, целей и порядка их использования выделяют:

- доходы бюджетов всех уровней;

- доходы государственных внебюджетных фондов;

- доходы государственных и муниципальных предприятий.

Виды государственных доходов наиболее полно раскрываются посредством системной классификации, в основе которой лежат экономические и юридические аспекты. При рассмотрении юридических оснований доходов, выделяют: налоговые и неналоговые государственные доходы; обязательные и добровольные платежи и поступления. По праву собственности, государственные доходы подразделяются на собственные и заемные; в зависимости от порядка образования – централизованные и децентрализованные; в зависимости от территориального уровня – федеральные доходы, доходы субъектов Российской Федерации, доходы муниципальных образований.

Неналоговые доходы составляют следующие группы: платежи штрафного характера; доходы от использования объектов федеральной собственности, собственности субъектов РФ или муниципальных органов, предприятий или организаций; доходы от продажи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности; административные платежи и сборы; суммы, получаемые в возмещение ущерба; доходы от внешнеэкономической деятельности; поступления от продажи государственных ценных бумаг и др.

Студенам следует знать, что принято относить к налоговым и неналоговым доходам, а также что относить к безвозмездным и безвозвратным доходам в соответствии со ст. 41 БК РФ.

Усвоение вопросов раздела «Налоговое право Российской Федерации» зависит от добросовестности изучения студентами учебного материала, Учебника и Налогового кодекса РФ частей первой и второй (в рамках Программы курса). При этом следует пользоваться НК РФ в последней редакции (т.е. на дату за месяц - полтора отстоящую от начала экзаменационной сессии).

Изучающим тему курса студентам следует обратить внимание на следующее:

1. Для получения четкого представления о предмете налогового права прежде

всего необходимо уяснить, что понимается под налогом, сбором и их системой. Определение налога и сбора дается в ст. 8 НК РФ. При этом, очень важно, законодатель, определяя их общие черты, подчеркивает и различия этих платежей: индивидуальную безвозмездность налогов и возмездность сбора. Вместе с тем, согласно ст. 8 п. 2, сбор – это не плата за услугу, а одно из условий совершения уполномоченными лицами в пользу плательщика сбора юридически значимых действий. Перечень юридически значимых для соответствующих субъектов действий уполномоченных лиц устанавливается государством вовсе не в целях сбора денежных платежей, а в иных целях, поэтому сбор может быть отменен, а необходимость совершения юридически значимых действий не потеряет своей значимости. Следует иметь ввиду, что, хотя правом устанавливать налоги и сборы обладают и сама Российская Федерация, и каждый субъект Российской Федерации, и органы МСУ, состав налогов и сборов, взимаемых в РФ, строго определен и предусмотрен статьями 13-15 НК РФ. Совокупность установленных в РФ налогов и сборов, обладающая организационно-правовым и экономическим единством, представляет систему налогов и сборов РФ.

Составной частью системы налогов и сборов в РФ являются специальные налоговые режимы, т.е. особый порядок исчисления и уплаты налогов. Установление и введение в действие специальных налоговых режимом не относится к установлению и введению в действие новых налогов и сборов.

Случаи и порядок применения специальных налоговых режимов определяются актами законодательства РФ о налогах и сборах.

Действующая система применения налогов и сборов дифференцируется по различным основаниям (экономической природе, кругу плательщиков, особенностям объекта обложения и др.), но юридически значимым является деление законодателем всех налоговых платежей на три вида: федеральные, региональные (субъектов Российской Федерации) и местные. Студенты должны, ознакомившись с п. 5 ст. 3 и ст. 12 НК РФ, суметь раскрыть содержание правовых последствий, с этим связанных.

Студентам необходимо понять, что сущность налогов и сборов проявляется в их функциях. Им как экономической категории присущи наряду с общими для всех финансов функции (распределительная и контрольная), специфические, отражающие их особенности, функции – фискальная (обеспечение государства необходимой для его функционирования финансовой базой) и регулирующая (использование государством налогового механизма как инструмента влияния на развитие тех или иных процессов в обществе: видов деятельности, отдельных отраслей хозяйства, покупательского спроса, активизации того или иного экономического интереса (потребности) и возможно с их помощью влияя на выбор избирателей при голосовании. Студенты должны обсудить, при возможности отвечая, привести примеры или категорически, но опять аргументировано что-то опровергнуть).

Следует разграничить понятия «налоговая система РФ» и « система налогов и сборов». Понятие «налоговая система РФ» шире, т. к. помимо системы налогов и сборов включает и другие, установленные государством, существенные условия налогообложения: принципы налогообложения, порядок установления и введения налогов и сборов, права и обязанности участников налоговых правоотношений, формы и методы налогового контроля, ответственность участников налоговых правоотношений и способы защиты их прав и интересов. Опираясь на Конституцию РФ и ст. 3 НК РФ, студенты должны раскрыть сущность принципов функционирования налоговой системы РФ.

Преобразование и совершенствование налоговой системы (как все видят) достаточно актуально, а для многих хозяйствующих субъектов сегодня волнительно. В настоящее время налоговая реформа продолжается, развивается и совершенствуется законодательство о налогах и сборах, а также практика его применения.

2. При изучении учебного материала, относящегося к общей характеристике

налогового права, следует иметь в виду, что в современных условиях налоговое право сформировалось в относительно обособленное подразделение финансового права – его подотрасль. В силу значимости предмета его правового регулирования, организации нормативного материала, его кодификации и систематизации, формирования системы налогового права: Общей и Особенной частей, отдельных институтов в рамках каждой части.

Статья 2 НК РФ определяет предмет налогового права как совокупность пяти групп отношений по:

- установлению и введению налогов и сборов;

- взиманию налогов и сборов;

- осуществлению налогового контроля;

- привлечению к ответственности за налоговые правонарушения. Предмет налогового права ограничивается рамками налоговой деятельности государства, т.е. предмета финансового права, являясь его частью;

- обжалованию актов налоговых органов, а также действий или бездействия их должностных лиц.

Важно усвоить положения ст. 1, 4-7 НК РФ:

1. Определяющих состав и систему источников налогового права, место НК

РФ, законодательства о налогах и сборах, международных договоров РФ по вопросам налогообложения и сборов в этой системе;

2. устанавливающих границы налогового нормотворчества органов исполни

тельной власти;

3. о порядке действия актов законодательства о налогах и сборах во времени.

Особое внимание следует уделить изучению п. 6 ст. 3 и ст. 17 НК РФ, увязывая их с положениями статей 52-58 НК РФ. Хотя вопросы установления налогов и сборов рассматриваются в нескольких статьях НК РФ (ст. 3 – с точки зрения соблюдения общих принципов налогообложения, ст. 6 – с точки зрения соответствия НК РФ, ст. 12 – с точки зрения разделения полномочий по установлению налогов и сборов), ст. 17 имеет особое значение, поскольку в соответствии с ней налог считается установленным только в том случае, если в акте (законодательства о налогах и сборах) о данном налоге определены налогоплательщики и основные элементы налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты.

При отсутствии хотя бы одного из перечисленных элементов налог не может считаться установленным. Соответственно и обязанность по его уплате не возникает.

Для более глубокого усвоения содержания этих элементов желательно провести сравнительный анализ глав 21, 23, 25 НК РФ.

3. После ознакомления с учебным материалом, характеризующим налоговые

правоотношения, студент должен уяснить их понятие и уметь раскрыть их содержание, назвать круг их участников и охарактеризовать правовое положение основных их групп. Налоговые правоотношения – это урегулированные нормами налогового права общественные отношения, названные в ст. 2 НК РФ. Они обладают общими признаками правоотношений, признаками финансовых правоотношений (публичные, властно-имущественные отношения) и некоторыми особенностями. Это - публичного характера властно-имущественные от ношения в рамках налоговой деятельности государства, отражающие противоречия публичного (в лице государства) и частного (в лице налогоплательщика) интересов.

Рассматривая вопрос о субъектах (участниках) налоговых правоотношений, т. е. сторонах правоотношений по установлению, введению, взиманию налогов и сборов, по осуществлению налогового контроля и привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения, наделенных юридическими правами и обязанностями, следует иметь в виду, что их перечень, данный в ст. 9 НК РФ, является закрытым. Вместе с тем, анализ статей 60, 76, 86, главы 18; ст. 85 п. 3-7 и др. позволяет сделать вывод, что круг участников много шире, и студент должен ознакомиться с положениями этих статей. Следует также иметь ввиду, что с введением единого социального налога, изменилось налогово-правовое положение органов государственных и внебюджетных фондов, т.к. возложенные НК РФ на них обязанности по взиманию страховых взносов, по обеспечению своевременности и полноты их поступления переданы налоговым органом.

С учетом того, что стержнем налоговых правоотношений являются отношения по взиманию налогов и сборов как самые массовые (обязанность платить законно установленные налоги и сборы является всеобщей), следует тщательно изучить права и обязанности основных участников – налогоплательщиков и налоговых органов.

Самостоятельно следует подготовить вопросы, относящиеся к характеристике механизма обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов и осуществлению налогового контроля.

Для более глубокого усвоения порядка привлечения к налоговой ответственности полезно ознакомиться с гл. 15 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Студенты должны свободно ориентироваться в содержании предписаний ст. 11 НК РФ, широко используемых в обеих частях НК РФ.

Совершенствование налоговой системы РФ имеет важное значение.

Для того чтобы ориентироваться в направлении ее развития, следует обязательно знакомиться с ежегодными посланиями Президента РФ Федеральному Собранию и принимаемыми Правительством РФ на их основе программами социально-экономического развития на текущий год и среднесрочную перспективу, систематически интересоваться информацией о налоготворческой деятельности Парламента.