- •Теоретические основы налогового права
- •Глава 1 история развития налогообложения Крохина Развитие налогообложения в России
- •1. Первый этап — конец IX—XIII вв.
- •2. Второй этап — хiv—XVII вв.
- •3. Третий этап — XVIII — середина XIX в.
- •4. Четвертый этап — вторая половина XIX (1861 г.) — начало XX в. (до 1917 г)
- •5. Пятый этап — 1918—1990 гг.;
- •6. Шестой этап — начало 90-х гг. — по настоящее время.
4. Четвертый этап — вторая половина XIX (1861 г.) — начало XX в. (до 1917 г)
Самые значительные преобразования в экономической и политической жизни России XIX в. связаны с крестьянской реформой 1861 г.
В связи с ней выдвигается идея о необходимости облегчения податной тяжести в виде ликвидации подушной подати, которая отменяется сначала с мещан, а затем и во всем государстве. Вместо отмененной подушной подати с мещан в 1863 г. устанавливается налог с недвижимых имуществ. Объектом налогообложения становятся дома и все другие виды недвижимого имущества, приносящего доход. Обложению налогом подлежало имущество, находящееся в черте города и за его чертой, но принадлежащее городу. Оно включало в себя жилые дома, фабрики, заводы, складские помещения, бани, лавки, магазины, огороды.
При этом сохраняется важная роль в системе государственных доходов питейного и таможенного сборов, соляного налога (в 1862 г. вводится акциз на соль), акциза на дрожжи (1866), акциза на керосин (1872), акциза на табак.
В 1875 г. в российском бюджете появляется государственный поземельный налог наравне с другими налогами реального характера (подомовым, промысловым, налогом на строения). Ставки обложения дифференцировались от 0,25 (Астраханская) до 17 (Подольская) копеек с десятины удобной земли и леса. Сумма поземельного налога устанавливалась централизованно для губерний, а затем распределялась между уездами и плательщиками.
Обложение наследств и дарений возникает в 1882 г.
С 1885 г. взимается налог на доходы с денежных капиталов, уплачиваемый в размере 5% от полученных доходов. Объектами обложения были доходы от ценных бумаг, выпускаемых государством, общественными организациями, предприятиями, принадлежавшими частному капиталу, на доходы от вкладов в банки любой формы собственности, а также на доходы от выигрышей по государственным займам.
В 1893 г. появился квартирный налог в качестве весьма неудачного суррогата подоходного налога.
Законом от 8 июня 1898 г. реформируется промысловое обложение.
Дореволюционный промысловый налог состоял из двух частей:
основного промыслового налога, или патентного сбора, и
дополнительного налога, или дополнительных сборов.
Патентная система была введена в 1863 г. Положением о пошлинах за право торговли и других промыслов. Заключавшаяся в возможности правительства взимать налог путем продажи разрешений на занятие торгово-промышленной деятельностью, она, претерпев неоднократные изменения, сохранилась в промысловом налоге вплоть до революции и затем вновь возродилась в период нэпа.
Дополнительный промысловый налог стал взиматься с предприятий, обязанных публичной отчетностью, т. е. публиковавших свой финансовый отчет в печати, как налог с капитала и процентного сбора с прибыли, а с предприятий, не обязанных публичной отчетностью, как раскладочный сбор и процентный сбор с прибыли.
Таким образом, сложившаяся в 80—90-е гг. XIX в. система прямого налогообложения включала поземельный, промысловый, квартирный налоги, налоги с недвижимого имущества и доходов с денежных капиталов, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения. Однако, несмотря на многочисленность, прямые налоги не обеспечивали учет и включение в налогооблагаемую базу значительной части доходов населения, прежде всего в полном объеме доходов от торговой и промышленной деятельности. Значительный рост государственных потребностей не сопровождался соответствующим расширением налогооблагаемой базы.
В 1802 г. согласно Манифесту «Об учреждении министерств - было создано Министерство финансов, занявшее в системе центральных органов финансового управления в XIX в. центральное место. Оно представляло собой государственное учреждение, в компетенцию которого входили исключительно вопросы финансов. Министерство финансов обладало обширными полномочиями и функциями. В его компетенцию входило ведение всех государственных доходов, в том числе и система налогообложения. В связи с выполнением этой функции оно устанавливало суммы поступлений для различных налогов. На Министерство финансов возлагалась также обязанность разрешать все спорные вопросы по налогообложению. При этом споры могли возникнуть в форме претензий как со стороны налогоплательщика к государственным органам, так и между различными государственными учреждениями, подведомственными Министерству финансов. Министерство должно было помочь нижестоящим финансовым органам.
Несмотря на образование министерства, коллегии также продолжали функционировать. Юридически они вошли в состав министерства в качестве их подразделений (та же Берг-коллегия), но фактически четкий порядок взаимоотношений между коллегиями и министерствами отсутствовал.
Первоначально Министерство финансов состояло из четырех департаментов — государственных имуществ, горных и соляных дел, внешней торговли, разных податей и сборов, В 1817 г. было учреждено Отделение для питейного сбора — акциза на право торговли спиртными напитками; в 1819 г. образовался Департамент мануфактур и внутренней торговли; в 1821 г. — Департамент государственного казначейства.
Реформы 60—70-х гг. XIX в. послужили основанием для значительных перемен в структуре Министерства финансов.
Необходимость решения двух задач, а именно
- замены подушной подати другими прямыми налогами и
- пересмотра Устава о земских повинностях, связанных с отменой крепостного права и предстоящим учреждением земских органов,
обусловила создание специальной структуры, которая специально занималась сбором прямых налогов.
До этого подушная подать находилась в ведении Департамента государственного казначейства, который одновременно ведал сборами за право торговли;
взиманием земских повинностей занимался Департамент разных податей и сборов, при котором функционировали также управления по сбору других налогов.
Департамент разных податей и сборов был разделен на две самостоятельные структуры: департамент окладных сборов и департамент неокладных сборов.
Первый наблюдал за поступлением податей и взысканиями недоимок по прямым налогам, руководством земскими сборами, сборами за выдачу свидетельств на право торговли.
Второй управлял взиманием акцизов с различных видов предпринимательской деятельности — производства спиртных напитков, сахара, соли, табака, спичек, керосина, прессованных дрожжей. Помимо этого, департамент неокладных сборов ведал различными видами пошлин — судебных, паспортных, страховых и т. д. Увеличение в конце XIX в. косвенных налогов и введение в 1894 г. государственной монополии на продажу спиртных напитков повлекло преобразование департамента неокладных сборов в главное управление неокладных сборов и казенной продажи питей (1896 г.), контролирующее поступление акцизов в государственную казну.
К началу XX в. одним из направлений налоговой политики России было формирование бюджета через систему косвенного обложения, акцент в котором делался на введение системы винной монополии.
Характерно, что, несмотря на незначительный удельный вес прямых налогов в доходах бюджета, они насчитывали наибольшее число видов и делились на пять групп: налоги и сборы с недвижимых имуществ, налоги с торговли и промышленности, налоги с денежных капиталов, подати и личные налоги, государственный квартирный налог.
Существующая налоговая система отличалась многочисленностью налогов и сборов и не имела определенного принципа формирования. Это во многом было связано с тем, что в России того времени наряду с развитием капиталистических присутствовали и феодальные отношения со свойственными им формами обложения (оброк, подымный налог), а также несовершенная система взимания налогов и сборов.
Законом от 6 апреля 1916 г. в России вводится подоходный налог, обложению которым подвергались различного рода источники, приносящие доход. Однако практика его применения оказалась чрезвычайно кратковременной.