14

Теоретические основы налогового права

Глава 1 история развития налогообложения Крохина Развитие налогообложения в России

В развитии налогообложения всех государств принято вы­делять три периода.

Первый включает хозяйственные систе­мы Древнего мира и Средних веков; он отличается неразви­тостью и случайным характером налогов. Государство в этот период еще не имеет финансового аппарата для определения и сбора налогов, а лишь определяет общую сумму средств, которую желает получить.

Во втором (с XVI по XVIII в.) на­логи начинают играть роль основного источника доходной части государственного бюджета, формируются первые нало­говые системы. Возникают государственные финансовые уч­реждения, а государство выполняет конкретные функции в сфере налогообложения: устанавливает налоговую квоту, оп­ределяет процесс сбора налогов и наблюдает за ним.

Третий период (XIX в.) характеризуется уменьшением числа налогов и возрастанием роли права. Государство берет в свои руки все функции установления и взимания налогов, так как в этот период уже выработаны строго определенные правила налогообложения.

Исходными факторами, определяющими любую налоговую систему, являются общественно-экономический строй, господ­ствующий в обществе, а также основные социально-экономи­ческие мотивы и цели, преследуемые государством и обуслов­ливающие направление налоговой политики. В исторической ретроспективе развитие налогообложения в России охватывает дореволюционный, советский и российский периоды.

Становление и развитие системы налогооб­ложения в России проходило несколько этапов: первый этап — конец IX—XIII вв.; второй этап — ХIV—XVII вв.; третий этап — XVIII — середина XIX в.; четвертый этап — вторая по­ловина XIX (1861 г.) — начало XX в. (до 1917 г); пятый этап — 1918—1990 гг.; шестой этап — начало 90-х гг. — по настоящее время.

1. Первый этап — конец IX—XIII вв.

Возникновение отечественной налоговой системы связыва­ется со временем объединения Древнерусского государства, на­чавшегося с конца IX в.

Основной и наиболее древней формой налогообложения выступали различные подати, носившие вре­менный характер и взимаемые в виде дани. Древнерусские ле­тописи используют термин «дань», уподобляя ее своеобразной контрибуции, которую подвластные племена платили для удов­летворения потребностей князя и его дружины, составляющих единственный государственный расход.

Дань уплачивалась с плуга («рала») и со двора («дыма»).

Взимание дани осуществля­лось двумя способами: «повозом» (путем привоза князю в Ки­ев) и «полюдьем» (когда ее собирал сам князь или княжеские дружины). Впоследствии дань теряет значение контрибуции и становится прямым налогом, уплачиваемым населением госу­дарству деньгами, продуктами питания и изделиями ремесла. В XIII в. в период Золотой Орды дань взимается в пользу тата­ро-монгольских ханов («выход ордынский»). Сбор «выхода» контролировался специально назначенными чиновниками — баскаками, а также откупившими это право богатыми восточ­ными купцами — бесерменами. Впоследствии золотоордынские ханы передали право сбора налогов русским князьям. В XIV— XV вв., одновременно с ордынской данью, со свободного насе­ления взималась дань как государственная подать, направляе­мая в казну князя. Уплата «ордынского выхода» была прекра­щена в 1480 г., в связи с чем самостоятельное значение приоб­рела дань как самостоятельная государственная подать.

Важным источником княжеских доходов являлись пошлины (торговые и судебные), а также различные сборы (например, такие как «торговое» — за право торговли; «гостиная дань» — за провоз товаров; «перевоз» — за перевоз товаров и людей через водную преграду; «корчмиты» — сборы с корчмы и постоялого двора).

Население Древней Руси привлекалось и к выполнению различных работ: поставки лошадей, подвод, лодок и других средств передвижения в распоряжение князя («повоз»), строи­тельство мостов, городских укреплений. В Московском государстве старейшими формами регулиро­вания налогов, сборов и пошлин являлись обычаи, которые и определяли формы, размеры, сроки взносов, осуществляемых населением.