26

18-27. Порядок исполнения налоговой обязанности Перераб. 2015

Установление надлежащего порядка исполнения плательщи­ками своей обязанности по уплате налогов и сборов является глав­ной целью правового регулирования налогообложения.

Следует обратить внимание на то, что до принятия Налогового кодекса РФ в налоговом законодательстве практически отсутствовали нормы, устанавливающие порядок уплаты налогов, что приводило к многочисленным судебным спорам, в частности к спорам, связан­ным с определением момента уплаты налога, которые рассматри­вались Высшим Арбитражным Судом, Верховным Судом и Кон­ституционным Судом РФ.

§ 1. Понятие и состав налоговой обязанности

Налоговая обязанность — конституционная обязанность граждан (физических лиц) своевременно и в полном объеме упла­чивать законно установленные налоги и сборы в пользу государ­ства и муниципальных образований.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Су­да РФ можно утверждать, что налоговая обязанность равным об­разом распространяется как на отдельных граждан, так и на их объединения (Постановление Конституционного Суда РФ от 24 октября 1996 г. № 17-П «По делу о проверке конституционности части первой статьи 2 Федерального за­кона от 7 марта 1996 года «О внесении изменений в Закон РФ «Об акцизах» // РГ. 1996. 6 нояб.).

Содержание налоговой обязанности составляют юридически значимые действия налогоплательщиков по формированию облагаемой базы, расчету налога, перечислению его в соответствую­щий бюджет и налоговому декларированию.

Следует отметить использование в Налоговом кодексе РФ тер­мина «налоговая обязанность», а не «налоговое обязательство», как это предполагалось в правительственном проекте НК РФ. Этим законодатель подчеркнул публично-правовой характер нало­гового отношения.

Использование термина «налоговое обязатель­ство» привело бы к ненужным реминисценциям из области граж­данского права (В Бюджетном кодексе РФ законодатель счел возможным использовать по­нятие «бюджетное обязательство»).

Исполнение налоговой обязанности представляет собой много­стадийный процесс с участием налогоплательщиков, налоговых органов, кредитных организаций и иных обязанных лиц.

Важное значение для понимания сущности процесса уплаты налога имеет разграничение добровольного и принудительного порядка испол­нения налоговой обязанности, а также определение моментов воз­никновения и прекращения налоговой обязанности, момента уп­латы налога.

Налоговый кодекс позволяет выделить несколько основных правил исполнения налоговой обязанности.

1. Налогоплательщик исполняет налоговую обязанность добровольно (ст. 52). Можно говорить о добровольности уплаты налогов как основополагающем принципе налогообложения, предполагающем согласие граждан на налоговое изъятие, поскольку оно осуществляется в общих интересах.

Принудительное исполне­ние налоговой обязанности является лишь способом обеспечения добровольной уплаты налога и может быть реализовано только после того, как Налогоплательщик не воспользовался способом добровольной уплаты налогов.

В противоположном случае, если исходить из самоценности принуждения в уплате налогов, нало­гообложение будет приравнено к конфискации имущества граж­дан при отсутствии их вины.

2. Налогоплательщик исполняет налоговую обязанность самостоятельно, если иное не предусмотрено налоговым зако­нодательством (п. 1 ст. 45).

В этой норме заключен принцип лич­ной уплаты налога, предполагающий сознательное проявление воли налогоплательщика.

Исключением является использование налоговых агентов в процессе уплаты налогов, однако и при этом налогоплательщик полностью не устраняется из процесса уплаты налога:

во-первых, он имеет право на получение сведений об уплаченных налогах;

во-вторых, в ряде случаев сохраняет обязан­ность декларирования;

в-третьих, может параллельно самостоя­тельно осуществить уплату налога (См. Налог на доходы физических лиц.),

в-четвертых, несет ответст­венность за достоверность сведений в документах, представлен­ных для получения налоговых льгот.

3. Налоговая обязанность исполняется в валюте Россий­ской Федерации (п. 3 ст. 45).

Это правило соответствует норме ст. 140 ГК РФ, определяющей рубль (валюту Российской Федера­ции) законным платежным средством на территории Российской Федерации.

Сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля.

4. Налоговая обязанность исполняется в установленные налоговым законодательством сроки (п. 2 ст. 58).

Это правило распространяется как на налогоплательщиков, так и на налоговых агентов.

Вместе с тем не исключена и возможность досрочной уп­латы налогов (п. 1 ст. 45).

5. Уплата налога осуществляется полностью (всей сум­мой) либо в ином порядке (п. 1 ст. 58).

В настоящее время иной по­рядок предполагает частичную оплату — авансовые платежи, либо уп­лату налога в рассрочку согласно правилам главы 9 НК РФ.

6. Уплата налогов может осуществляться как в наличной, так и в безналичной форме (п. 3 ст. 58). Налоговый кодекс, таким образом, разрешает уплату налогов в наличной форме только физическим лицам.