7. Аудиторский риск и определение его допустимого (приемлемого) уровня

Различают виды рисков:

1. По содержанию:

   0. Риски репутационные – это вероятность утраты репутации

   1. Профессиональные – это вероятность пропустить ошибки в бух. учете

2. По величине:

   0. Неприемлемые, т.е. слишком высокие

   1. Приемлемые – профессиональные риски, сопутствующие каждой аудиторской проверке

При обязательном аудите на этапе планирования аудитор обязан рассчитать и зафиксировать в плане аудита риски предстоящего аудита. Используется следующая модель:

DAR = YR* CR*DR

DAR – общий аудиторский риск - это субъективно определяемое аудитором вероятность того, что проаудируемая отчетность может содержать невыявленные аудитором существенные искажения

0 ≤ DAR≤1 этот показатель характеризует уровень информационного шума проаудированной отчетности

DAR>0,1 – неприемлемый риск больше 0,1

YR неотъемлемый риск – это субъективно определяемая аудитором вероятность появления искажения в бух. отчетности. Диапазон от 0 до 1. Характеризует поток ошибок из под пера бухгалтера.

0 < YR ≤ 1

Для оценки неотъемлемого риска рассматривают большое кол-во факторов, состав которых выбирает сам аудитор:

- «честность администрации»

- «профессионализм учетного персонала»

- сложность хоз. операций и т.д.

CR – контрольный риск. Это субъективно определяемый аудитором вероятность того, что СВК не будет выявлять и искажать ошибки в бух.учете.

0< CR≤ 1

DR – риск необнаружения – это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые им аудиторские процедуры не позволят выявить существееные ошибки в бух. учете.

0≤ DR≤1

Существует 2 подхода к риску необнаружения:

А) Статистика проведенных проверок: DAR = 0,8 * 0,5 * 0,1= 0,004

0,8 * 0,5 *0,025=0,01

0,8 * 0,5 * 0,25= 0,1

Б) Упрощенная оценка по 3-х бальной шкале:

	YR Аудиторская оценка неотъемлемого риска
CR Аудиторская оценка риска средств контроля		Низкий	Средний	Высокий
	Низкий	Высокий риск необнаружения	Выше среднего	Средний риск необнаружения
	Средний	Выше среднего	Средний риск необнаружения	Ниже среднего
	Высокий	Средний риск необнаружения	Ниже среднего	Низкий риск необнаружения

Затем подбирают соответствующий риск необнаружения, исходя из обратной зависимости от неотъемлемого и контрольного DR= DAR/ YR* CR

8. Аудиторская выборка: понятие, виды выборок, порядок построения, определения объема и оценки результатов выборки

В каждой аудит проверке используются выборочные методы исследования. Они позволяют значительно сократить объем работ не ухудшая, качества проверки. В аудите используются два вида выборки:

1.выборка, применяемая для тестирования СВК и СБУ (выборка на соответствие)

2. выборка по существу. Применяется при проверке сальдо и оборотов по счетам.

Примером выборки на соответствие может служить выборочная проверка первичных документов, с целью установить имеются ли на них необходимые подписи или гашения. Примером выборки по существу является выборочная проверка задолженности подотчетных лиц, покупателей, сумм амортизации.

В аудите приняты следующие подходы, позволяющие учесть ошибку выборки:

1. ошибка выборки рассчитывается и используется для оценки параметров генеральной совокупности

2. применяются приемы, позволяющие уменьшить ошибку выборки, после чего она игнорируется:

А) прежде чем применять выборку из ген совокупности, удаляют элементы наибольшей стоимости (ЭН) и ключевые элементы (КЭ) : ОС – ЭН – КЭ, ОС – объем проверяемой совокупности.

ЭН выявляют по следующему соотношению: ЭН≤УС*кт

УС-уровень существенности, проверяемого участка ; Кт –коэффициент точности.

КЭ – такие операции или суммы, в которых по мнению аудитора наиболее высока вероятность появления ошибок. КЭ аудитор выявляет опираясь на свое проф. суждение.

КЭ и ЭН как правило проверяются сплошным методом

Б) стратификация – деление ген совокупности на более однородные подгруппы – страты.

По качественному или количественному признаку. Выборка проводится по каждой страте.

В) ошибка выборки может быть уменьшена за счет увеличения ее объема.

В результате применения этих приемов ошибка выборки должна быть уменьшена до разумного уровня, после чего она игнорируется.

В аудите применяются следующие подходы к определению объема выборки: 1) интуитивный

2) если выборку делают из совокупности, имеющей стоимостной измеритель, то можно применять следующую формулу: N= , Kt – коэффициент точности

УС- объем ген совокупности, выраженный в стоимостном измерителе

Кп – коэффициент проверки 0,66≤Кп≤2,31

Кп выбирают в зависимости от рисков 10 ед ≤п≤50 ед. Если расчет по формуле дает объем выборки менее 10 ед, то применяют выборку = 10. Если расчет дает величину более 50 ед, то подвергают сомнению корректность УС.

3) определение объема выборки для элементов, не имеющих стоимостного выражения на основе спец таблиц. Объем выборки при тестировании СВК определяется в зависимости от ожидаемого уровня контрольного риска. Объем выборки на соответствие будет минимальным, если предполагается, что CR (контрольный риск) высок и наоборот (обратно-пропорционален).

Методы отбора элементов выборки

В аудите применяют следующие методы:

1) случайный отбор (статистич) – опирается на использование таблиц случайных чисел, программы ЭВМ генерируют такие числа.

2) систематич. отбор. Сначала рассчитывают интервал отбора, а затем произвольно задается точка отсчета.

3) безсистемный отбор. Единица ген совокупности отбирается аудитором произвольно.

Самые надежные результаты дает использование статистического метода. Выборка будет репрезентативной, так как при этом подходе каждая единица ген совокупности имеет равные шансы быть отобранной . Систематический отбор применяется, разрешен стандартами.

Оценка результатов выборки

Каждую ошибку, выявленную в результате выборочного исследования, оценивают с точки зрения причин. Чтобы убедиться, что ошибка носит системный хар-р, аудитор повторяет выборку, увеличив ее объем. Риск выборки – это субъективно оправданная аудитором вероятность того, что его мнение, по результатам проведения выборки будет существенно отличаться от мнения, к которому он пришел бы, изучив всю ген совокупность. Различают 2 рода рисков: 1. в выборке обнаружена ошибка и аудитор не подтверждает достоверность ген совокупности. 2. риск подтверждает достоверность ген совокупности на основе выборки, в кот нет существ ошибок.