27.Аудит операций с основными средствами: типичные нарушения и оценка их последствий

Характер выявленного нарушения

основание

Влияние на достоверность

финансовой

отчетности

Рекомендации

По устранению

В полную первоначальную стоимость объектов основных средств, полученных в подарок, не включены расходы на монтажные работы в сумме 760 тыс.руб.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»,

ПБУ6/01

раздел П, п.12

Невозможность подтверждения

достоверности объекта аудита в связи с несоблюдением предпосылки «оценка»

Провести дооценку объекта основных средств в сумме 760 тыс.руб.

Доначислить

Налог на имущество

Списание основных средств стоимостью менее 10 000 руб. на счета затрат единовременно без начисления амортизации.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»,

ПБУ6/01

раздел III

приводит к возникновению вычитаемых временных разниц, и как следствие к возникновению отложенных налоговых активов, что значительно усложняет и затрудняет ведение бухгалтерского учета.

С 2006 года необходимо выбрать один из двух вариантов учета таких основных средств, а именно, либо учитывать их в составе материально-производственных запасов (п.5 ПБУ 6/01), либо включить такие основные средства в состав имущества, стоимость которого погашается посредством начисления амортизации. При этом способ учета должен быть закреплен учетной политикой для целей бухгалтерского учета.

Объекты недвижимости учтены в составе основных средств и по ним начисляется амортизация при отсутствии свидетельства о регистрации прав на него, выданного учреждением юстиции.

ст.130 ГК РФ, ФЗ от 21.07.1997г. № 122-ФЗ «О гос.рег.прав на недв. имущество и сделок с ним»

п. 52 Мет. указаний по бух. учету ОС, п.8 ст.258 НК РФ

Невозможность подтверждения

достоверности объекта аудита в связи с несоблюдением предпосылки «реальность/

возникновение/

полнота/ право»

Провести регистрацию права на объект ОС

В состав расходов, уменьшающих налог на прибыль, в полном объеме включается стоимость материалов, оприходованных при ликвидации основных средств.

пункт 2 статьи 254 НК РФ

п. п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ

Невозможность подтверждения

достоверности объекта аудита в связи с несоблюдением предпосылки «

возникновение/

точность /представление»

при реализации или передаче в производство материально-производственных запасов, полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, Общество вправе уменьшить выручку от их реализации на сумму, определенную в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ, т.е. на сумму налога на прибыль

Проведение работ по ремонту объектов основных средств не оформляется актами о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств

Постановление Госкомстата от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении унифицир.форм первичной учётной документации по учёту ОС»

возможны спорные ситуации с налоговыми органами в части правомерности признания расходов по ремонту основных средств в целях исчисления налога на прибыль

Оформить ОС-3- акт и карточки OC-6

Проценты по кредитам и займам не включаются в первоначальную стоимость строящихся объектов основных средств.

п. 23 положения по бухгалтерскому «Учёт займов и кредитов а затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01,

несоблюдением предпосылки «

оценка /

точность /представление

затраты по займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, включаются в его стоимость и погашаются посредством начисления амортизации

Неверное определение стоимости материальных ценностей, полученных при демонтаже основных средств.

п.13 ст.250 НК РФ

п. п.5, 6 ст.274 НК РФ

п.п.8 п.4 ст.271 НК РФ

несоблюдением предпосылки «

оценка /

точность /представление

Провести оценку и признать внереализационными доходами и учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.