- •Часть 1
- •Утверждено издательско-библиотечным советом академии в качестве учебного пособия для студентов
- •Содержание
- •Глава 1. Основы организации бухгалтерского (финансового) учёта
- •1.1. Нормативные документы
- •1.2. Бухгалтерский учёт и его объекты
- •1.3. Базовые и основные принципы
- •1.4. Основные правила ведения бухгалтерского учёта
- •1.5. Концепция бухгалтерского учёта в рыночной экономике России
- •1.6. Система нормативного регулирования бухгалтерского (финансового) учёта
- •Тестовые задания
- •Глава 2. Учёт денежных средств и расчётов
- •2.1. Нормативные документы
- •2.2. Учёт денежной наличности в кассе
- •2.3. Учёт переводов в пути
- •2.4. Учёт подотчётных сумм
- •2.5. Учёт денежных средств на расчётных и других счетах в банке
- •2.6. Денежные эквиваленты и их учёт
- •2.7. Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками
- •2.8. Учёт расчётов с покупателями и заказчиками
- •2.9. Учёт расчётов по претензиям
- •2.10. Учёт расчётов по налогам и сборам
- •2.11. Учёт расчётов по социальному страхованию и обеспечению
- •2.12. Учёт расчётов с учредителями
- •2.13. Учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами
- •2.14. Учёт внутрихозяйственных расчётов
- •2.15. Инвентаризация денежных средств и расчётов с дебиторами и кредиторами
- •Глава 3. Учёт вложений во внеоборотные активы
- •3.1. Нормативные документы
- •3.2. Понятие, классификация и оценка вложений во внеоборотные активы
- •3.3. Принципы учёта вложений во внеоборотные активы
- •3.4. Учёт операций по приобретению земельных участков и объектов природопользования
- •3.5. Учёт операций по строительству объектов основных средств
- •3.6. Учёт операций по приобретению отдельных объектов основных средств
- •3.7. Учёт операций по приобретению нематериальных активов
- •3.8. Учёт затрат по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота
- •3.9. Особенности учёта оборудования к установке
- •3.10. Учёт расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (ниокр)
- •3.11. Учёт затрат на освоение природных ресурсов
- •Глава 4. Учёт основных средств
- •4.1. Нормативные документы
- •4.2. Понятие, классификация и оценка основных средств
- •4.3. Первичная документация и организация аналитического учёта
- •4.4. Учёт поступления основных средств
- •4.5. Учёт амортизации основных средств и способы начисления амортизации основных средств
- •4.6. Учёт операций по восстановлению основных средств
- •4.7. Учёт текущей аренды
- •4.8. Учёт лизингового имущества на балансе лизингодателя
- •4.9. Учёт лизингового имущества на балансе лизингополучателя
- •4.10. Учёт выбытия основных средств
- •4.11. Учёт переоценки основных средств
- •4.12. Инвентаризация основных средств
- •Тестовые задания
- •Глава 5. Учёт нематериальных активов
- •5.1. Нормативные документы
- •5.2. Понятие и классификация нематериальных активов
- •5.3. Оценка и учёт поступления нематериальных активов
- •5.4. Учёт амортизации нематериальных активов и способы начисления амортизации нематериальных активов
- •5.5. Учёт выбытия нематериальных активов
- •5.6. Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (ниокр)
- •5.7. Инвентаризация нематериальных активов и отражение в учёте её результатов
- •Тестовые задания
- •Библиографический список
- •Часть I
5.5. Учёт выбытия нематериальных активов
Нематериальные активы выбывают из организации различными способами:
истечение срока использования (патентов, прав использования и др.);
ликвидация, моральный износ;
безвозмездная передача;
взнос в уставный (складочный) капитал другой организации;
передача в совместную деятельность;
продажа на сторону.
Основанием для списания выбывших нематериальных активов являются акты передачи НМА.
Планом счетов не предусматривается открытие на счёте 04 «Нематериальные активы» субсчёта «Выбытие нематериальных активов».
Для учёта выбытия НМА будут использованы следующие счета:
04 «Нематериальные активы»;
05 «Амортизация нематериальных активов»;
91 «Прочие доходы и расходы».
5.6. Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (ниокр)
Для обеспечения конкурентоспособности коммерческие организации проводят научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР) в целях разработки новой продукции, внедрения современных технологий. К научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок. Определения указанных видов деятельности даны в ст. 2 Федерального закона от 23.08.96 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».
Научная (научно-исследовательская) деятельность – это деятельность, направленная на получение и применение новых знаний. Если исследование направлено на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач, оно называется прикладным научным исследованием.
Научно-техническая деятельность – это деятельность, направленная на получение и применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы.
Экспериментальные разработки – это деятельность, которая основана на знаниях, приобретённых в результате проведения научных исследований или на основе практического опыта, и направлена на создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование.
Коммерческие организации могут проводить НИОКР собственными силами или заключать договоры на выполнение работ с другими специализированными организациями и учреждениями.
На стадии проведения НИОКР фактически произведённые затраты, независимо от результата работ, отражаются в бухгалтерском учёте в качестве вложений во внеоборотные активы (что раскрывалось в п. 1.3).
Документальное оформление и порядок отражения затрат НИОКР зависит от способа их выполнения.
Рассмотрим порядок учёта операций на проведение НИОКР собственными силами.
При выполнении работ собственными силами организации специализированному подразделению или группе работников выдаётся техническое задание, с учётом которого разрабатывается программа (технико-экономические характеристики) или тематика работ.
Фактически произведённые затраты оформляются первичными учётными документами в зависимости от вида расходов:
требованиями-накладными (стоимость использованных материалов, специальных инструментов и принадлежностей);
счетами, актами приёмки выполненных работ (стоимость услуг сторонних организаций, затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования и других объектов основных средств, используемых при выполнении НИОКР);
табелями учёта рабочего времени, расчётно-платёжными ведомостями (затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении НИОКР по трудовому договору);
бухгалтерскими справками-расчётами (отчисления на социальные нужды);
ведомостями амортизационных отчислений по объектам основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении НИОКР;
авансовыми отчётами с приложенными к ним документами, подтверждающими суммы произведённых расходов, если командировки непосредственно связаны с выполнением данных работ, и др.
Аналитический учёт ведётся по каждому виду НИОКР и элементам затрат.
В состав расходов при выполнении научно-исследовательских, опытно- конструкторских и технологических работ включаются:
стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;
затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;
отчисления на социальные нужды;
стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;
затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;
прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно- исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.
На субсчёте 08-8 «Выполнение НИОКР» будут сформированы фактические затраты на проведение НИОКР.
При отражении результатов НИОКР могут возникнуть различные ситуации:
1) полученные результаты нуждаются в правовой охране;
2) полученные результаты не нуждаются в правовой охране, но будут использоваться в обычной деятельности;
3) полученные результаты не дали положительного результата.
Если по завершённым НИОКР получены результаты, нуждающиеся в правовой охране, организация может получить исключительные права на них в порядке, определённом Патентным законом РФ. В этом случае результаты научно-исследовательской деятельности и опытно-конструкторских разработок являются объектами интеллектуальной (промышленной) собственности.
Как объект бухгалтерского учёта интеллектуальная собственность включается в состав нематериальных активов и отражаются записями Дебет 08-5 Кредит 08-8 и Дебет 04 Кредит 08-5.
Если организация не получает охранный документ, но будет использовать результаты НИОКР в обычный деятельности, тогда делается запись: Дебет 04 субсчёт «Расходы на НИОКР» Кредит 08-8.
Единицей бухгалтерского учёта расходов по НИОКР является инвентарный объект. Инвентарным объектом считается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации.
Стоимость принятых к бухгалтерскому учёту объектов расходов на НИОКР списывается на расходы по обычным видам деятельности с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов НИОКР. Списание может осуществляться линейным способом или способом списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ, услуг). Организация самостоятельно определяет способ и срок списания расходов. Срок списания расходов по НИОКР устанавливается исходя из ожидаемого срока использования результатов НИОКР, в течение которого они способны приносить экономические выгоды, но не более пяти лет. При этом указанный срок не может превышать срок деятельности организации (п. 11 ПБУ 17/02).
Согласно п. 14 ПБУ 17/02 списание расходов по НИОКР на расходы по обычным видам деятельности в течение отчётного года производится равномерно в размере 1/12 годовой суммы, независимо от избранного организацией способа списания расходов.
Если организация применяет линейный способ, то расходы списываются равномерно в течение установленного срока. При этом годовая сумма расходов, подлежащих списанию, определяется путём деления стоимости объекта расходов на НИОКР на количество лет ожидаемого срока использования. На счетах делается запись: Дебет 20, 23, 25, 26 Кредит 04 «Расходы на НИОКР».
При использовании способа списания расходов на НИОКР пропорционально объёму продукции (работ, услуг) годовая сумма списания определяется исходя из количественного показателя объёма продукции (работ, услуг) в отчётном периоде и соотношения обшей суммы расходов на НИОКР и всего предполагаемого объёма продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов НИОКР. Также делается проводка: Дебет 20, 23,25, 26 Кредит 04 «Расходы на НИОКР».
Если выполненные НИОКР не дали положительного результата, они списываются на прочие расходы: Дебет 91-2 Кредит 08-8.
Согласно п. 8 ПБУ 17/02, если расходы на НИОКР в предшествующих периодах были списаны на прочие расходы, то в последующих периодах они не могут быть признаны внеоборотными активами.