- •Часть 1
- •Утверждено издательско-библиотечным советом академии в качестве учебного пособия для студентов
- •Содержание
- •Глава 1. Основы организации бухгалтерского (финансового) учёта
- •1.1. Нормативные документы
- •1.2. Бухгалтерский учёт и его объекты
- •1.3. Базовые и основные принципы
- •1.4. Основные правила ведения бухгалтерского учёта
- •1.5. Концепция бухгалтерского учёта в рыночной экономике России
- •1.6. Система нормативного регулирования бухгалтерского (финансового) учёта
- •Тестовые задания
- •Глава 2. Учёт денежных средств и расчётов
- •2.1. Нормативные документы
- •2.2. Учёт денежной наличности в кассе
- •2.3. Учёт переводов в пути
- •2.4. Учёт подотчётных сумм
- •2.5. Учёт денежных средств на расчётных и других счетах в банке
- •2.6. Денежные эквиваленты и их учёт
- •2.7. Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками
- •2.8. Учёт расчётов с покупателями и заказчиками
- •2.9. Учёт расчётов по претензиям
- •2.10. Учёт расчётов по налогам и сборам
- •2.11. Учёт расчётов по социальному страхованию и обеспечению
- •2.12. Учёт расчётов с учредителями
- •2.13. Учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами
- •2.14. Учёт внутрихозяйственных расчётов
- •2.15. Инвентаризация денежных средств и расчётов с дебиторами и кредиторами
- •Глава 3. Учёт вложений во внеоборотные активы
- •3.1. Нормативные документы
- •3.2. Понятие, классификация и оценка вложений во внеоборотные активы
- •3.3. Принципы учёта вложений во внеоборотные активы
- •3.4. Учёт операций по приобретению земельных участков и объектов природопользования
- •3.5. Учёт операций по строительству объектов основных средств
- •3.6. Учёт операций по приобретению отдельных объектов основных средств
- •3.7. Учёт операций по приобретению нематериальных активов
- •3.8. Учёт затрат по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота
- •3.9. Особенности учёта оборудования к установке
- •3.10. Учёт расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (ниокр)
- •3.11. Учёт затрат на освоение природных ресурсов
- •Глава 4. Учёт основных средств
- •4.1. Нормативные документы
- •4.2. Понятие, классификация и оценка основных средств
- •4.3. Первичная документация и организация аналитического учёта
- •4.4. Учёт поступления основных средств
- •4.5. Учёт амортизации основных средств и способы начисления амортизации основных средств
- •4.6. Учёт операций по восстановлению основных средств
- •4.7. Учёт текущей аренды
- •4.8. Учёт лизингового имущества на балансе лизингодателя
- •4.9. Учёт лизингового имущества на балансе лизингополучателя
- •4.10. Учёт выбытия основных средств
- •4.11. Учёт переоценки основных средств
- •4.12. Инвентаризация основных средств
- •Тестовые задания
- •Глава 5. Учёт нематериальных активов
- •5.1. Нормативные документы
- •5.2. Понятие и классификация нематериальных активов
- •5.3. Оценка и учёт поступления нематериальных активов
- •5.4. Учёт амортизации нематериальных активов и способы начисления амортизации нематериальных активов
- •5.5. Учёт выбытия нематериальных активов
- •5.6. Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (ниокр)
- •5.7. Инвентаризация нематериальных активов и отражение в учёте её результатов
- •Тестовые задания
- •Библиографический список
- •Часть I
4.7. Учёт текущей аренды
Основным законодательным актом, регулирующим отношения, возникающие в результате заключения и исполнения договора аренды, является Гражданский кодекс РФ.
Основой арендных отношений является договор аренды, который заключается в письменной форме и носит возмездный характер и в котором указываются соответствующие данные, позволяющие установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды, срок аренды, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, и другие условия аренды. Очень важно указать в договоре, кто (арендодатель или арендатор) и какие расходы принимает на себя, за счёт каких средств они будут произведены.
В настоящее время действует Федеральный закон «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21 июля 1997 г. № 122–ФЗ, в соответствии с которым право аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации. Государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним является юридическим актом признания и подтверждения государством возникновения, ограничения, перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом РФ.
Как следует из договора аренды, имущество передаётся во временное владение и пользование. При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учётом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Приводимая в договоре аренды норма, в части обязанностей сторон по содержанию арендованного имущества, обязательна для решения вопроса о том, кто будет осуществлять ремонт объектов, переданных в аренду. Гражданским кодексом РФ предусмотрено, что обязанность по проведению капитального ремонта переданного в аренду имущества лежит на арендодателе. Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счёт текущий ремонт и нести соответствующие расходы на содержание имущества. В настоящее время, когда стёрлись границы между капитальным и другими видами ремонта, на практике всё чаще встречаются случаи проведения всех видов ремонта арендатором.
В соответствии с действующим законодательством принято различать следующие виды аренды:
аренда отдельных объектов ОС, в том числе и таких, по которым предусматривается выкуп по степени или до истечения действия договора (текущая аренда);
аренда предприятия как имущественного комплекса в целом;
финансовая аренда (лизинг).
При текущей аренде объекты основных средств являются собственностью арендодателя (если предусматривается выкуп отдельных объектов основных средств, то до момента выкупа).
Бухгалтерский учёт операций по договору аренды должен обеспечивать выполнение следующих задач:
правильное документальное оформление арендных операций;
полное и своевременное отражение арендных обязательств;
своевременное осуществление расчётов по арендным обязательствам;
правильное возмещение расходов, связанных с содержанием арендованного имущества;
формирование достоверной информации о капитальных вложениях в арендованное имущество;
правильное определение затрат, связанных с ремонтом арендованного имущества;
выявление финансового результат от арендованных операций;
обеспечение контроля за сохранностью арендованного имущества, а также соблюдения правового режима использования арендованного имущества;
полное и достоверное раскрытие информации об арендованном имуществе и арендных обязательствах в бухгалтерской отчётности.
Согласно договору текущей аренды арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом. Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. При этом действующим законодательством не предусматриваются ограничения в размере арендной платы. Если в договоре аренды условия о размере арендной платы отсутствуют, то он считается незаключённым.
В связи с временным отвлечением объектов основных средств, являющихся собственностью арендодателя и переданных в аренду, амортизационные отчисления производятся арендодателем.
Порядок включения амортизационных отчислений в состав затрат или в состав прочих расходов зависит от того, каким образом производится формирование информации о доходах организации-арендодателя.
Так, с введением в действие с 1 января 2000 г. ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 формирование информации о доходах осуществляется в зависимости от того, является предоставление имущества за плату во временное пользование (временное владение и пользование) в соответствии с договором аренды предметом деятельности организации или не является таковым.
Иными словами, выручкой организации, предоставившей объекты основных средств по договору аренды, считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата). Доходы, получаемые организацией-арендодателем от предоставления объектов основных средств по договору аренды, когда это не является предметом деятельности организации, относится к прочим доходам.
По аналогии с формированием информации о доходах формируется информация о расходах, т.е. в зависимости от того, является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) объектов основных средств предметов деятельности организации или не является таковым. В первом случае все затраты, связанные с оказанием услуг по предоставлению объектов ОС в аренду, арендодатель отражает на счёте 20 «Основное производство». Расходы, осуществление которых связано с предоставлением объектов ОС по договору аренды, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам и учитываются на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» расходами считается возмещение стоимости ОС, осуществляемое в виде амортизационных отчислений. Как уже отмечалось, амортизационные отчисления отражаются по дебету счетов учёта затрат на производство или счёта учёта прочих расходов в корреспонденции с кредитом счёта учёта амортизации основных средств.
Объекты основных средств, переданные в аренду (в аренду могут передаваться и отдельные части объекта), учитываются арендодателем в общеустановленном порядке на счёте 01 «Основные средства» с выделением а аналитическом учёте. Итак, в зависимости от того, является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) объектов ОС предметом деятельности организации или не является, арендодатель отражает сумму начисленной амортизации (исключая объекты, по которым амортизация не начисляется) по дебету счёта 20 «Основное производство» или «Прочих расходов» в корреспонденции с кредитом счёта 02 «Амортизация основных средств». При передаче в аренду объектов ОС производится запись по дебету субсчёта «Основные средства, переданные в аренду» в корреспонденции с кредитом субсчёта «Собственные основные средства» к счёту 01 «Основные средства».