2 Организация бухгалтерского учета в ооо «Универхим»

Основными законодательными актами, регламентирующими вопросы учетной политики (приложение А) организации, является ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

Синтетический учет наличия и движения имущества, принадлежащего ООО «Универхим» на правах собственности, осуществляется согласно рабочему плану счетов.

Документальное оформление имущества и обязательств ООО «Универхим» зафиксировано во внутреннем документе «График документооборота», который является приложением к учетной политике предприятия. Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется с применением бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 7.7».

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, инвентаризация имущества и финансовых обязательств производится в следующие сроки: обязательная инвентаризация имущества организации по состоянию на 1 ноября каждого года, а основных средств 1 раз в год.

Оценка имеющейся учетной политики ООО «Универхим» показала следующие преимущества:

• бухгалтерский учет осуществляется отдельным структурным подразделением – бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером;

• разработан график документооборота, который усиливает контрольную функцию;

• отражены сроки и количество проведения инвентаризации имущества и обязательств;

• информация обрабатывается с применением прикладной бухгалтерской программы «1С: Предприятие» в результате облегчается составление отчетности, уменьшается объем работ в связи с ликвидацией регистрационного журнала мемориальных ордеров, многих карточек аналитического учета, улучшается увязка аналитического и синтетического учета.

Рассматривая положения учетной политики предприятия в части расчетов по оплате труда, можно отметить, что в ней предусмотрено отнесение расходов на оплату труда на счет учета издержек 44 «Расходы на продажу». Начисление премий также относится на счет 44. Удержания НДФЛ производится согласно заявлениям работников и предоставления подтверждающих документов на предоставлении налоговых вычетов.

Однако, входе более тщательного изучения положений учетной политики было выявлено отсутствие перечня лиц, имеющих право первой подписи на первичных учетных документах.

3 Оценка состояния бухгалтерского учета расчетов по оплате труда ооо «Универхим»

Оплата труда управленческого персонала состоит из оклада и премии. Огромную роль в управленческом персонале предприятия играют менеджеры по снабжению и сбыту, которые отвечают за закупки и продажи продукции. Однако исследование показало, что руководство предприятие поощряет своих работников, лишь начисляя им премии за перевыполнение установленного плана продаж и снижение закупочных цен для менеджеров по закупу. Фактически, планы продаж постоянно растут, но менеджеры не всегда могут перевыполнить план. Это в свою очередь влияет на конечную заработную плату сотрудников и желание работать. Система поощрения на исследуемом предприятии развита слабо.

Регулирование трудовых отношений в ООО «Универхим» основывается на положениях трудового законодательства [4] и закреплены в учетной политике, коллективном договоре предприятия (приложение Б). При поступлении на работу в ООО «Универхим» трудовые отношения оформляются путем заключения трудового договора (приложение В) в письменной форме в двух экземплярах по одному для каждой стороны.

Данные о работнике заносятся в личную карточку. Личную карточку работника составляют в одном экземпляре. В личной карточке указывают стаж работы (общий и непрерывный). Стаж рассчитывают на основании записей в трудовой книжке. Для контроля за соблюдением работниками режима работы и начисления заработной платы (при повременной оплате труда) используют табель учета использования рабочего времени.

При предоставлении отпуска работнику оформляется Приказ о предоставлении отпуска. Он заполняется в одном экземпляре, подписывается руководителем предприятия. На основании распоряжения бухгалтерия делает расчет оплаты, причитающейся суммы за отпуск.

В случае увольнения работника составляется Приказ о прекращении трудовой договоренности в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем предприятия.

В приказе указывают причину и основание увольнения, номер и дату постановления руководителя предприятия, давшего соглашение на увольнение. В форме Т-8 содержится расчет по начисленной и удержанной сумме. Данные о несданных ценностях. На основании формы Т-8 бухгалтерия производит расчет с работником.

Утвержденное на предприятии Положение о премировании работников разработано в соответствии с Трудовым кодексом РФ и устанавливает порядок и условия материального поощрения работников. Оно распространяется как на штатных работников, так и на совместителей.

При выполнении погрузочно-разгрузочных и других работ в зимнее время на открытом воздухе более 50% рабочего времени установлены доплаты к тарифным ставкам, окладам в следующих размерах: ноябрь – 8%, декабрь – 10%, январь – 16%, февраль – 16%, март – 10%.

Повышенные тарифные ставки и должностные оклады тем, кто трудится в указанных условиях менее 50% своего рабочего времени, установлены в следующих размерах: ноябрь – 4%, декабрь – 5%, январь – 8%, февраль – 8%, март – 5%. За работу в ночное время с 22-00 до 6-00 производится доплата в размере 40% тарифной ставки, оклада.

Согласно Положению о доплатах за совмещение обязанностей отсутствующего работника в целях упорядочения оплаты труда работников ООО «Универхим» установлены доплаты за совмещение обязанностей отсутствующего работника (кроме уборщика производственных помещений и грузчиков). При выполнении установленного плана по производительности труда в организации:

от 50 до 79% – доплата производится в размере 30% оклада отсутствующего работника;

от 80 до 99% – доплата производится в размере 50% оклада отсутствующего работника;

на 100% и выше доплата производится в размере 100% оклада отсутствующего работника.

Доплата за отсутствующего уборщика производственных помещений и грузчика производится в размере 100% оклада отсутствующего.

Утвержденное в ООО «Универхим» Положение о порядке исчисления средней заработной платы устанавливает особенности порядка исчисления средней заработной платы для всех случаев определения её размера. В случае болезни работники получают пособие по временной нетрудоспособности. В настоящее время пособие по временной нетрудоспособности исчисляются и выплачиваются в соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию.

Так как ООО «Универхим» является крупнейшим поставщиком специальной химии, то есть только продает химию, для учета расходов по оплате труда в рабочем плане счетов предприятия используются следующие счета и субсчета (таблица 3.1).

Таблица 3.1‑ Рабочий план счетов в части учета расчетов по оплате труда

№ счета	Наименование
44	Расходы на продажу
44.1	Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность
44.1.1	Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД
68	Расчеты по налогам и сборам
68.1	Налог на доходы физических лиц
68.4	Налог на доходы (прибыль) организаций
68.10	Расчеты по страховым взносам
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
69.1	Расчеты по социальному страхованию
69.2	Расчеты по пенсионному обеспечению
69.2.1	Расчеты с Федеральным бюджетом (базовая часть трудовой пенсии)
69.2.2	Расчеты с Пенсионным фондом РФ (страховая часть трудовой пенсии)
69.2.3	Расчеты с Пенсионным фондом РФ (накопительная часть трудовой пенсии)
69.3	Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
69.11	Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
69.12	Расчеты по добровольному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности
70	Расчеты с персоналом по оплате труда

Продолжение таблицы 3.1

№ счета	Наименование
73.1	Расчеты по предоставленным займам
73.2	Расчеты по возмещению материального ущерба
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
76.1	Расчеты по исполнительным листам
76.4	Расчеты по депонированной заработной плате

Так как предприятие относится к сфере торговли, расходы по оплате труда относятся на счет 44 «Расходы на продажу».

Порядок учета начисления заработной платы приведен в таблице 3.2.

Таблица 3.2 —Отражение хозяйственных операций по начислению заработной платы

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
Начислена заработная плата администрации	300000	44.1.1	70
Начислена заработная плата служащим	87000	44.1.1	70
Начислена заработная плата обслуживающему персоналу	42000	44.1.1	70

Из начисленной работникам заработной платы производятся обязательные удержания, удержания по инициативе ООО «Универхим» или по инициативе работника (рисунок 3.1).

Единовременная сумма удержаний не может превышать 20% от заработной платы, причитающейся к выдаче. Согласно статье 209 Налогового кодекса РФ [3], в случае, если долг работника будет списан за счет средств предприятия, эту сумму следует включить в совокупный доход работника. Это значит, что с работника удерживается налог на доходы физических лиц, а на сумму списанного долга начисляются страховые взносы. На суммы удержаний из заработной платы в бухгалтерском учете ООО «Универхим» делаются записи по дебету счета 70 и кредиту таких счетов как, 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам». В ООО «Универхим» имеются работники, уплачивающие алименты на своих детей. В штате предприятия имеется 2 работника, которые уплачивают алименты на 1 работника каждый в размере 25% от заработной платы.

Рисунок 3.1 – Схема удержания из заработной платы работников

ООО «Универхим»

Бухгалтер предприятия удерживает из заработной платы таких работников эти суммы на основании исполнительного листа. Удержанные суммы бухгалтер отправляет почтовым отправлением в день выдачи заработной платы. При этом расходы на пересылку алиментов составляют 2 % от их суммы. Организация имеет право выдавать наличные деньги под отчет (в том числе и на командировочные расходы). В течение трех рабочих дней после окончания срока, на который были выданы денежные средства (по возвращении из командировки), подотчетное лицо обязано представить в бухгалтерию организации авансовый отчет о произведенных расходах с приложением к нему оправдательных документов. Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы. В этом случае сумма удержаний не может превышать 20% от заработной платы. Если долг работника списывается за счет средств ООО «Универхим», то эта сумма включается в совокупный доход работника и удерживается налог на доходы физических лиц.

Отражение в бухгалтерском учете удержаний представлено в таблице 3.3.

Таблица 3.3 – Отражение хозяйственных операций по учету удержаний из заработной платы работников ООО «Универхим»

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Начислена оплата труда за январь	87000	44.1.1	70
Удержан налог на доходы физических лиц	11128	70	68.1
Удержаны алименты по исполнительному листу	6450	70	76.1
Выданы денежные средства под отчет на перечисление алиментов через почтовое отделение кассиром	6450	71	50
Перечислены кассиром алименты подотчетным лицом через почтовое отделение	6450	76.1	71
Расходы на пересылку алиментов отнесены на расчеты с работником	123	73.3	71
Расходы на пересылку алиментов удержаны из зарплаты работника	123	70	73.3

Одной из форм удержания из заработной платы работников является удержания по выданным займам.

Если по условиям договора заемщик уплачивает проценты за пользование займом (кредитом) в момент погашения займа (кредита), и эта дата приходится на следующий налоговый период, то делается расчет материальной выгоды и налога на 31 декабря.

В бухгалтерском учете учет выданных займов ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», к которому открыт субсчет 73-1 «Расчеты по выданным займам».

Порядок учета удержанных из заработной платы выданных займов приведен в таблице 3.4.

Таблица 3.4 – Отражение хозяйственных операций по учету удержаний из заработной платы выданных займов

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Сумма займа выдана работнику из кассы	100000	73-1	50
Начислена заработная плата работнику	25000	20	70
Удержан налог на доходы физических лиц	3250	70	68-2
Удержан НДФЛ с материальной выгоды	183	70	68-2
Начислены проценты по займу	333	73-1	91-1
Удержана сумма процентов по займу	333	70	73-1
Выдана из кассы зарплата работнику	21234	70	50

Таким образом, учет удержаний из заработной платы, начисляемой работникам ООО «Универхим» ведется в разрезе выданных подотчетных сумм и вовремя не возвращенных, выданных займов, исполнительных листов (алименты). Расчеты с внебюджетными фондами производятся в особом порядке. По факту бухгалтер исследуемого предприятия перечисляет не все суммы начисленных взносов. Так, рассчитанные взносы в Фонд Социального Страхования уменьшается на величину пособий, которые финансируются за счет данного фонда. Страховые взносы учитываются по каждому сотруднику: за конкретный месяц и нарастающим итогам с начала периода. Страховые взносы признаются расходами по обычным видам деятельности. Бухгалтер предприятия отражает соответствующие суммы на счетах в последний день месяца, за который они начисляются. При этом аналитический учет взносов в Пенсионный фонд расшифровывается в разрезе страховой части трудовой пенсии, которая включает в себя солидарную и индивидуальную часть.

С сумм начисленной заработной платы бухгалтер предприятия начисляет страховые взносы, порядок учета начисленных страховых взносов представлен в таблице 3.5.

Таблица 3.5 ‑ Отражение хозяйственных операций по учету начислений страховых взносов во внебюджетные фонды

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
Начислены страховые взносы в ФСС России	8700	44	69-1-1

Продолжение таблицы 3.5

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
Начислены взносы в ПФР на страховую часть трудовой пенсии	42000	44	69-2-1
Начислены взносы в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии	18000	44	69-2-2
Начислены взносы в ФОМС	33000	44	69-3
Перечислены страховые взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России	8700	69-1-1	51
Перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии	42000	69-2-1	51
Перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии	18000	69-2-2	51
Перечислены страховые взносы в ФОМС	39000	69-3	51

Расчет страховых взносов осуществляется в программе 1С автоматически с помощью документа «Начисление страховых взносов». Данным документом регистрируются результаты:

– учета начисленных сотрудникам доходов для целей исчисления страховых взносов;

– учета начисленных пособий по страховому возмещению для целей составления отчетности в ФСС РФ;

– исчисления страховых взносов в ПФР, ФОМС и ФСС.

Суммы начисленной заработной платы сотрудникам предприятия бухгалтер отражает в расчетной ведомости, суммы выданной заработной платы из кассы – в платежной ведомости.

Расходы на оплату труда с точки зрения обложения налогом на прибыль ООО «Универхим» принимаются к учету (например, оплата за отработанное время основного персонала) или нет (например, материальная помощь, ст. 270 НК РФ). Те расходы на оплату труда, которые принимаются к учету, классифицируются бухгалтером по видам начислений согласно ст. 255 НК РФ и по видам расходов (прямые, косвенные и т. п.). Система налогового учета организуется, начиная с первичных документов. Для этого в ООО «Универхим» вносятся изменения в действующие документы учета путем создания дополнительных данных (граф) в целях налогового учета.

Согласно учетной политике для целей налогообложения ООО «Универхим» суммы расходов на оплату труда, а также суммы расходов на оплату отпусков уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Исключением являются дополнительные отпуска, предоставляемые организациями своим работникам, продолжительностью свыше установленной законодательством. В этом случае та часть отпуска, которая превышает законодательную норму, начисляется за счет прибыли, остающейся после налогообложения.

Суммы расходов на оплату отпусков относятся к расходам на оплату труда. Следовательно, и налогообложение этих расходов производится в аналогичном порядке. Бухгалтерия ООО «Универхим» для учета расходов на оплату труда заполняет налоговый регистр «Учет расходов по оплате труда». Суммы налогов, начисленных на заработную плату, отражаются в налоговом регистре учета расчетов с бюджетом, а в регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов заносятся данные о суммах налоговой базы по налогу, ставка налога и расчетная величина.

Таким образом, в ООО «Универхим» применяется тарифная система оплаты труда на должностных окладах. Формой тарифной системы оплаты труда на предприятии является повременно-премиальная форма оплаты труда. Обязанности ведения учета труда и заработной платы на предприятии возложены на главного бухгалтера. Трудовые отношения с работниками на предприятии оформляются трудовыми договорами, в котором в частности оговариваются режим работы, порядок оплаты труда.