4. Бухгалтерский учёт основных средств

Основные средства – часть средств производства которая, в течение многих производственных циклов сохраняет свою форму и переносит свою стоимость по частям на готовую продукцию, работы, услуги.

Активы, относящиеся к основным средствам, представлены на рисунке 4.1.

Рисунок 4.1 –Активы, относящиеся к основным средствам

К основным средствам не относятся:

• орудия лова, в том числе тралы, неводы, сети, мережи;

• специальная одежда, специальная обувь и предохранительные принадлежности в соответствии с законодательством;

• форменная одежда и обувь, предназначенные для выдачи работникам в соответствии с законодательством;

• белье, постельные принадлежности, полотенца, одежда и обувь для выдачи контингенту в организациях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других организациях;

• технологическая тара (в том числе контейнеры, поддоны для транспортировки отдельных деталей);

• посуда, кухонный и столовый инвентарь и принадлежности;

• временные нетитульные здания и сооружения;

• сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу со сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки) и иные подобные объекты лесного и лесоперерабатывающего хозяйства;

• животные на выращивании и откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, собаки, используемые для служебных целей, подопытные животные;

• готовая продукция и товары для перепродажи, числящиеся на складах организации;

• машины и оборудование, требующие монтажа, а также законченные монтажом, но не введенные в эксплуатацию;

• не оконченные строительством или не оформленные актами ввода в эксплуатацию объекты капитального строительства и иные вложения во внеоборотные активы до их ввода в эксплуатацию;

• земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств, то есть объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов– это один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта, вновь вводимого в эксплуатацию, нескольких частей, имеющих разный нормативный срок службы, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект

В соответствии с инструкцией по бухгалтерскому учёту основных средств, активы, имеющие материально-вещественную форму, организацией принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении условий, описанных на рисунке 4.2.

Рисунок 4.2 – Условия принятия основных средств к бухгалтерскому учету

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризациюактивов и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и стоимость активов и обязательств.

Основные средства в бухгалтерском учете оцениваются по первоначальнойили восстановительной стоимости.

Существует несколько видов оценки основных средств, представленных на рисунке 4.3

Рисунок 4.3 – Виды оценки основных средств

На предприятиях Белорусской железной дороги в соответствии с Постановлением № 168 "Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов" применяются следующие формы первичной документации по учету основных средств (таблица 4.1).

Таблица 4.1 – Формы первичной документации по учету основных средств на Белорусской железной дороги

Код формы	Наименование документа
ОС-1	Акт о приеме-передаче объекта основных средств
ОС-1а	Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств
ОС-2	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
ОС-3	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
ОС-4	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-4а	Акт о списании автотранспортных средств
ОС-4б	Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-6	Инвентарная карточка учета объекта основных средств
ОС-6а	Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
ОС-6б	Инвентарная книга учета объектов основных средств
ОС-14	Акт о приеме (поступлении) оборудования
ОС-15	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж
ОС-16	Акт о выявленных дефектах оборудования

Приведенные формы применяются для учета движения основных средств на всех уровнях Белорусской железной дороги.

Каждая форма первичной учетной документации оформляется на различных этапах движения основных средств (рисунок 4.4).

Рисунок 4.4 – Классификация первичной документации

При поступлении основного средства оформляется акт о приме-передаче основных средств (Форма ОС-1) (Приложение Б) Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма ОС-6), (ПриложениеВ) инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма ОС-6а), инвентарная книга учета объектов основных средств (форма ОС-6б) применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организаций Белорусской железной дороги.

Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма ОС-6а) применяется для учета наличия производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей. Формы ОС-6, ОС-6а, ОС-6б ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре на каждый объект (группу объектов).

Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

Амортизация – это процесс перенесения стоимости объектов основных средств на стоимость производимых с их использованием продукции (товаров, работ, услуг).

Существует несколько способов начисления амортизации:

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования или нормативного срока службы. Для определения суммы амортизации (А) необходимо амортизируемую стоимость (АС) умножить на норму амортизации (На.). Годовая норма амортизации представляет собой величину, обратную сроку полезного использования (нормативного срока службы) (На.=1/СПИ). Например, если по компьютеру срок полезного использования установлен в размере 5 лет, то норма амортизации составляет соответственно 1/5, или 20%, в год.

Нелинейный способ начисления амортизации предполагает неравномерное по годам начисление амортизации в течение срока полезного использования.При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается: а) прямым методом суммы чисел лет; б) обратным методом суммы чисел лет; в) методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза.

Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными.

Производительный способначисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта.

Перечень документов, регламентирующих бухгалтерский учёт основных средств, представлен в таблице 4.2

Таблица 4.2– Перечень документов, регламентирующих бухгалтерский учёт основных средств

Документ	Кем принят	Дата принятия, №	Дата последних изменений
Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов	Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь	12 декабря 2001г № 118	в ред. постановлений Минфина от 25.06.2010 № 77
Инструкции об отражении в БУ хозяйственных операций с основными средствами	Постановление Министерства финансов Республики Беларусь	20 декабря 2001 г. № 127	в ред. постановлений Минфина от 25.06.2010 № 77

Окончание таблицы 4.3

Документ	Кем принят	Дата принятия, №	Дата последних изменений
Инструкцияо порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов	Постановление Министерства финансов Республики Беларусь	22 апреля 2011 г. № 23	22.04.2011 № 23
Инструкция по бухгалтерскому учёту нематериальных активов	Постановление Министерства финансов Республики Беларусь	20 декабря 2001 г. № 128	в ред. постановлений Минфина от 25.06.2010 № 77
Указания по заполнению формы государственной статистической отчетности 4-ф (средства) «Отчет о составе средств»	Постановление Национального статистического комитета Республики Беларусь	14 февраля 2011 г. № 25
Указания по заполнению формы государственной статистической отчетности 1-ф (ос) «Отчет о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов»	Постановление Национального статистического комитета Республики Беларусь	29 октября 2009 г. № 229	11 июля 2011г. № 166

Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь О бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов содержит 4 главы.Положение по бухгалтерскому учету нематериальных активов включает 5 глав.