Анализ структуры затрат проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике. При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоёмкость, зарплатоёмкость, энергоёмкость, фондоемкость товара. Выясняется характер изменений и их влияние на себестоимость продукции (услуг).

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

11.2. Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции(услуг)

Для оценки влияния каждой статьи затрат на удельную себестоимость товарной продукции (услуг) рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объём товарной продукции (реализованных услуг).

В процессе анализа изучается динамика удельных и проводятся сравнения с предыдущими периодами или между подразделениями, изучается выполнение плана по уровню или проценту снижения удельных затрат в целом или по отдельным элементам затрат.

Следующий этап анализа – изучение факторов, влияющих на динамику исследуемых показателей. Непосредственное влияние на изменение уровня удельных затрат оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат. Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена на Рисунок 23.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости товара анализируют отчётные калькуляции по отдельным видам товаров, сравнивают их фактический уровень с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

310

−прямые материальные затраты (сырье, материалы, комплектующие, услуги производственного характера и т.п.);

−прямые затраты на оплату труда (зарплата, премии, надбавки, отчисления во внебюджетные фонды и т.п.);

−прочие прямые расходы (амортизация основного технологического оборудования и т.п.);

−управленческие расходы (по месту их возникновения - цеховые, заводские или по элементам затрат);

−коммерческие расходы (по направлениям - реклама, участие

ввыставках, комиссионное вознаграждение и т.п. или по элементам затрат).

Распределение затрат необходимо для определения полной себестоимость продукта и установления продажной цены, оценки качества управления и контроля, принятия особых решений. Необходимо соблюдать особую осторожность при отнесении затрат на конкретный вид товара. Неправильное распределение приводит к тому, что рентабельная продукция может показаться невыгодной для производства и наоборот, поэтому для анализа

деятельности подразделений и оптимального подбора ассортимента часто используют методы «директ-костинг» или «стандарт-костинг», при котором в себестоимость продукции включаются только прямые расходы. Косвенные расходы не распределяются, а уменьшают общую сумму прибыли.

Если в организации применяют расчет полной себестоимости, то необходимо проанализировать систему распределения накладных расходов и обоснованность выбора базы их распределения.

Процесс распределения затрат делится на 3 основных этапа:

1.выбор объекта учета затрат (объект затрат - предмет деятельности, для оценки которого требуется отдельный показатель затрат);

2.отбор и аккумуляция затрат, относящихся к данному объекту учета;

3.выбор метода совмещения п.п. 1 и 2, т.е. метода и базы распределения затрат между объектами учета (базой распределения производственных затрат может быть показатель, определяемый в машино-часах, человеко-часах, единицах продукции и т.п.).

312

База распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного периода времени и является предметом производственно-учетной политики. Она может пересматриваться время от времени. При выборе базы руководствуются одним из следующих критериев:

−приобретаемые выгоды, например, расходы на рекламу распределять пропорционально объему продаж, расходы на отопление - пропорционально площади подразделения;

−равенство, т.е. равные права на потребление ресурсов, затраченное время, расходование средств (этот критерий применяется часто в условиях Госзаказа, например: определяется время работы всех подразделений, необходимое для выполнения заказа, рассчитывается стоимость одного часа работы, а затем рассчитываются средства, выделяемые подразделению пропорционально объему часов на выполнение работы);

−причинно-следственная зависимость, когда легко устанавливается причинно-следственная связь между затратами и объектом затрат (например: прямые затраты труда в человекочасах соответствуют определенному количеству произведенной продукции);

−возможность обеспечить покрытие затрат (например: затраты на зарплату руководителей корпорации распределяются между ее подразделениями пропорционально прибыли каждого подразделения, с учетом того, что более прибыльное подразделение в состоянии принять на себя больше расходов).

Всфере услуг традиционно используется распределение с помощью заданной ставки накладных расходов на базе единого функционального показателя издержек (прямые расходы в рублях, трудозатраты в рублях или человеко-часах, машиночасах и т.п.), так как. считают, что поглощаемость накладных расходов зависит от интенсивности производственной деятельности, следовательно, можно использовать объемозависимые носители При производстве одного вида продукции или весьма однородной продукции (работ, услуг), использование однородной ставки распределение дает высокую точность расчета и не вызывает сомнения его достоверность.

Если продукция фирмы обладает разнотипностью, чаще используют функциональный учет затрат, который предполагает, что затраты в первую очередь будут отслеживаться относительно

313