43. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В качестве обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, НК РФ называет:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.

Обстоятельства, с которыми налоговое законодательство связывает смягчение налоговой ответственности, должны носить личностный характер, т.е. быть неразрывно связанными с личностью. Кроме того, необходимо помнить, что в случае привлечения к налоговой ответственности юридического лица указанные смягчающие обстоятельства могут применяться в отношении должностных лиц, работников организации или ее представителей (п. 4 ст. 110 НК РФ).

При доказывании наличия смягчающего характера обстоятельств, вследствие которых совершалось правонарушение, необходимо устанавливать причинно-следственную связь между указанными обстоятельствами и фактом правонарушения. Именно эти обстоятельства должны служить причиной совершенного нарушения, а само правонарушение - быть их следствием.

Напомним, что перечень обстоятельств, смягчающих вину налогоплательщика, не является исчерпывающим. Признание иных обстоятельств, не перечисленных в ст. 112 НК РФ, в качестве смягчающих находится в компетенции суда. Такие обстоятельства должны быть выявлены судом, оценены им, после чего суд должен сделать вывод о характере данных обстоятельств.

В качестве единственного обстоятельства, отягчающего ответственность, НК РФ установил совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

44. Освобождение от ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Действующее законодательство предусматривает также ряд оснований освобождения от ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно ст. 81 НК РФ, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию. Налогоплательщик освобождается от ответственности в том случае, когда указанное заявление было сделано до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом допущенных нарушений, либо о назначении выездной налоговой проверки. В случае, когда это делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, только в том случае, если указанное заявление подано им до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом нарушений законодательства о налогах и сборах либо о назначении выездной налоговой проверки. Дополнительным условием освобождения ответственности в этом случае является уплата недостающей суммы налога и соответствующие ей пени.

Освобождение от наказания за нарушения законодательства о налогах и сборах может быть также санкционировано государством посредством объявления налоговой амнистии. Впервые в истории отечественного налогообложения налоговая амнистия была проведена по Указу Президента РФ от 27 октября 1993 г. № 1773 "О проведении налоговой амнистии в 1993 году"1. Условием освобождения налогоплательщиков от финансовых санкций за несвоевременную уплату или уклонение от уплаты налогов являлось добровольное объявление ими о своих задолженностях перед государством до 30 ноября 1993 г. Те же хозяйствующие субъекты, которые не воспользовались этой возможностью, наказывались штрафом в тройном размере.

В соответствии с изменениями, внесенными в УК РФ, от ответственности может быть освобождено лицо, совершившее налоговое преступление. В примечании к ст. 198 УК РФ предусмотрено специальное основание освобождения от уголовной ответственности за совершенные налоговые преступления. В частности, лицо, впервые совершившее преступления, предусмотренные ст. 198, а также ст. 194 или 199 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если оно способствовало раскрытию преступления, и полностью возместило причиненный ущерб. По сути, в этом случае имеет место освобождение от уголовной ответственности налоговых преступников в связи с деятельным раскаянием, предусмотренным ст. 75 УК РФ. Отличие заключается лишь в том, что в ст. 198 УК РФ в качестве условия освобождения от уголовной ответственности не предусмотрена добровольная явка с повинной. К числу же оснований освобождения от уголовной ответственности относятся:

- совершение налогового преступления впервые;

- оказание содействия в раскрытии преступления;

- возмещение причиненного ущерба в полном объеме.

В отношении первого основания необходимо учитывать, что налоговое преступление считается совершенным впервые и в том случае, когда за ранее совершенное преступление лицо было в установленном законом порядке освобождено от уголовной ответственности либо судимость за него была погашена или снята (п. 2 ст. 16 УК РФ).

Налоговое преступление считается раскрытым после установления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого. Поэтому говорить о способствовании раскрытию налогового преступления со стороны лица, совершившего налоговое преступление, возможно лишь в случае, если это лицо признало себя виновным в предъявленном ему обвинении.

Под возмещением причиненного ущерба в полном объеме следует понимать уплату налогоплательщиком не только самого налога, но также пени.

Освобождение от наказания за налоговые преступления также может иметь место в результате амнистии. Например, в соответствии с Постановлением Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации от 18 июня 1999 г. "Об объявлении амнистии"1 от наказания были освобождены отдельные категории преступников, в том числе и те, которые были признаны виновными в совершении преступных нарушений законодательства о налогах и сборах.