Начислен акциз 90/4 68

• субсчет 90/5 «Экспортные пошлины» – ведется организациями – плательщиками экспортных пошлин.

Начислена экспертная пошлина 90/5 68

• субсчет 90/6 «Налог с продаж» - применяется для учета налога с продаж.

Начислен налог с продаж 90/6 68

Г. Значительную группу составляют налоги и сборы, начисляемые по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», на котором обобщается информация об операционных и внереализационных расходах. Рассмотрим их по порядку.

1. Налог на имущество

Объектами налогообложения является имущество, находящееся на балансе организации и представляющее собой основные и оборотные средства и финансовые активы (Федеральный закон РФ от 13.12.91г., Инструкция ГНС от 8.06.95г.№ 33). Предельный размер налога не может превышать 2%.

Начислен налог на имущество 91/2 68

2. На этот же счет относится налог на рекламу, который уплачивают юридические лица, рекламирующие свою продукцию по ставке, не превышающей 5% стоимости услуг по рекламе.

Начислен налог на рекламу 91/2 68

3. Налог на операции с ценными бумагами

Объектом налогообложения является номинальная стоимость выпуска ценных бумаг, ставка налога 0,8%.

Начислен налог на операции с ценными бумагами 91/2 68

4. Сбор за использование наименования «Россия», «Российская Федерация»и образования на их основе слов и словосочетаний. Платят юридические лица, использующие эти слова и словосочетания в своих названиях. Ставка налога 0,5% от стоимости реализованной продукции.

Начислен сбор 91/2 68

Д. Следующую группу составляют налоги и сборы, начисляемые по дебету счетов учета затрат и расходов на продажу, включаемые в себестоимость (работ, услуг).

1. Транспортный налог

Налог уплачивают лица, на которых зарегистрированы транспортные средства (юридические и физические).

Объектом налогообложения являются автомобили, мотоциклы, автобусы и другие транспортные средства. Налогооблагаемой базой считаются:

• по транспортным средствам с двигателем – мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

• по водным несамоходным (буксируемым) транспортным средствам – валовая вместимость в регистровых тоннах отдельно по каждому транспортному средству;

• по прочим водным и воздушным транспортным средствам – единица транспортного средства.

Начисление транспортного налога Д-т 20,25,26,44 К-т 68

2. Земельный налог

Объектами налогообложения являются юридические и физические лица, имеющие землю (пашни, пастбища, сенокосы, дачи и т.д.). Единицей обложения является: в черте города - 1 м², за чертой города - 1 га, в сельской местности и дачники - 0,01 га.

Начислен земельный налог 20 (23,25,26,29) 68

3. Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базыпроизводят юридические лица, осуществляющие добычу полезных ископаемых. Ставки установлены в % от стоимости реализованной продукции (от 1,7% до 17%).

Начислены отчисления 20 (23,25,26,29) 68

4. Плата за пользование водными объектами

Плательщиками являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, непосредственно, осуществляющие пользование водными объектами. (О плате за пользование водными объектами. Закон РФ от 6.05.98г. № 71). Ставки налога от 0,5 до 5 руб. за 1 тыс. квт/ч вырабатываемой электроэнергии.

Плата в пределах лимита относится

на себестоимость 20 (23,25,26,29) 68

Сверх установленного лимита 91 68

5. Плата за древесину, отпускаемую на корню

Начислена плата согласно лесорубочным билетам 97 68

Передана древесина в производство 20 (23,25,26,29) 97

6. Платежи за загрязнение окружающей среды

Начислены платежи в пределах лимита 20 (23,29) 68

Отнесено на убытки превышение предельно

допустимых выбросов, сбросов, уровней

вредного воздействия, лимитов размещения отходов 91 68

Е. К налогам и сборам, начисляемым по дебету различных счетов, относятся, в частности, пошлины, оплата которых включается в себестоимость материалов, товаров и т.д.:

1) Начислены импортные таможенные пошлины 08 (10,11,41...) 68

2)Начислена государственная пошлина, если

ее уплата непосредственно связана с

приобретением имущества 08 (10,11,41...) 68

3. Начислена пошлина, если

- ее уплата связана с текущей деятельностью 20 (26,44...) 68

• или с участием организации в судебных

разбирательствах 91/2 68

Ж. Итак, мы рассмотрели налоги и сборы, уплачиваемые организацией. Кроме них организации ведут расчеты с бюджетом по налогу на доходыфизических лиц, введенному с 1.01.2001г. Объектом налогообложения согласно ст. 209 НК РФ признается полученный налогоплательщиком доход. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы, полученные в виде материальной выгоды:

от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами;

от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, по ценам ниже рыночных цен либо государственных регулируемых цен (тарифов) реализации в обычных условиях лицам, не являющимися взаимозависимыми;

от приобретения ценных бумаг по ценам ниже их рыночной стоимости.

Статьей 210 НК РФ предусмотрено раздельное определение налоговой базы по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Основная ставка налога – 13% (гл. 23 НК ч. II). Для отдельных видов доходов ставки определены в размере 30% и 35%. Налогообложению не подлежат – государственные пенсии, пособия (по безработице, беременности и родам и т.д.) и некоторые другие доходы.

Удержание с физических лиц налога на доходы отразится в учете следующими проводками:

1. Удержан налог на доходы с сумм,

начисленных работникам организации 70 68

2. Удержан налог на доходы с сумм дивидендов,

выплаченных учредителям, если они не

являются работниками организации 75 68

3. Удержан налог на доходы с сумм,

начисленных физическим лицам, если они

не являются работниками организации 76 68

Организации обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога на доходы не позднее дня фактического получения в банке наличных денег на оплату труда, либо не позднее для перечисления по поручениям работников причитающихся им сумм.

Организация обязана своевременно и правильно начислять и перечислять налоги и сборы и своевременно представлять в налоговую инспекцию налоговую отчетность, например:

• Расчет (налоговая декларация) налога от физической прибыли;

• Декларация по НДС;

• Расчет налога на имущество предприятия;

• Справка о доходах физического лица и т.д.

Для информации о видах налогов и сборов, сроках перечисления и представления отчетности, предприятия при регистрации в налоговой инспекции в качестве налогоплательщика получают Памятку с указанием кодов, разделов и параграфов доходов бюджета.

Непредставление налогоплательщиком в установленный срок декларации (расчета) в налоговый орган по месту учета в течение менее чем 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате за каждый полный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 25% от указанной суммы (ст.119 НК ч.I).

Вывод:

Для того, чтобы существовало государство, юридические и физические лица уплачивают предусмотренные законодательством налоги и сборы. В Российской Федерации взимаются федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Правильно исчислить, своевременно и полно перечислить их, а также своевременно и правильно представить соответствующую налоговую отчетность – одна из самых важных обязанностей работников бухгалтерии. Все это требует знания бухгалтерами законодательных нормативных документов.

Кроме перечисленных налогов и сборов с 1.01.2001 г. предприятия уплачивают единый социальный налог, рассмотрению которого мы посвятим третий учебный вопрос.