Раздел IV «Чрезвычайные доходы и расходы» статья «Чрезвычайные доходы».

По строке 170 указывается величина чрезвычайных доходов. В соответствии с пунктом 9 ПБУ 9/99 к таким доходам относятся суммы:

• страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий;

• стоимость материальных ценностей, остающихся от списания активов, не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию.

По строке 170 нужно показать кредитовый оборот по счету 99 «Прибыль и убытки» субсчет «Чрезвычайные доходы».

Статья «Чрезвычайные доходы».

По строке 180 отражается сумма чрезвычайных расходов согласно пункту 13 ПБУ 10/99:

- стоимость утраченных материально-производственных запасов;

- убытки от списания пришедших в негодность и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов.

По строке 180 нужно указать дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Чрезвычайные расходы».

Статья «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)».

По строке 190 приводятся чистая прибыль (убыток) организации за отчетный период.

Здесь также надо использовать данные Отчета о прибылях и убытках.

Формула же следующая:

строка 160: строка 170 – строка 180.

Справочные данные заполняются только в бухгалтерской отчетности за год акционерным обществом.

Строка 201 и 202 «Дивиденды, приходящиеся на одну акцию» графа 3 – заполняется на основании расчета, гр. 4 - на основании ф. 2 за предыдущий год.

Строка 203 и 204 «Предполагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов, приходящихся на одному акцию» определяется и заполняется на основании прогнозируемых (плановых) расчетов.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

В этом разделе приводится детальная информация о некото­рых внереализационных доходах и расходах.

По строке 210 указывают штрафы, пени и неустойки за нарушение хозяйственных договоров, полученные (уплаченные) организацией. Они принимаются к бухгалтерскому учету в сум­мах, которые присудил суд или признал должник.

По строке 220 отражается прибыль (или убыток) прошлых лет выявленная в отчетном году.

Но строке 230 записывают сумму убытков, причиненных ненадлежащим исполнением обязательств, которую получает (возмещает) предприятие.

По строке 240 отражают сумму курсовых разниц, возни­кающих при переоценке активов и обязательств, стоимость ко­торых выражена в иностранной валюте.

По строке 250 показывают суммы уценки материально-производственных запасов.

По строке 260 приводятся суммы дебиторской и креди­торской задолженностей, по которым истек срок исковой дан­ности и которые в отчетном периоде были списаны на финансо­вые результаты.

Напоминаю Вам, что некоторые показатели ф.№ 2 должны быть взаимоувязаны с соответствующими статьями бухгалтерского баланса, в частности:

• нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода.

Вывод:

Обязательной отчетной формой в составе как промежуточной, так и годовой бухгалтерской отчетности является Отчет о прибылях и убытках (ф.№2). Во всем деловом мире сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как наиболее значительная часть бухгалтерского отчета организации, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательно оформленного результата. Составляемый Отчет ф.№2 представляет собой определенную подвижку к международному подходу к бухгалтерской отчетности, но имеет явно налоговое направление – облегчает расчет налога на прибыль и его проверку налоговым органом.

В состав годовой бухгалтерской отчетности кроме бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках входят пояснения в виде отдельных отчетных форм - № 3, № 4, № 5. Рассмотрим порядок формирования этих отчетных форм в следующем учебном вопросе.

2. Порядок составления приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в баланс и Ф. № 2, но которые необходимо пользователям бухгалтерской отчетности для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Как правильно, пояснения представляются в годовой бухгалтерской отчетности. Организация может представлять их и в составе промежуточной бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим порядок составления Отчета об изменениях капитала (ф.№3).

Отчет раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации. В данной форме движение каждого вида капитала, фонда и резерва показываются по принципу «балансовой формулы»:

• в гр. 3 «Остаток на начало года» отражаются остатки по данным предыдущей годовой бухгалтерской отчетности;

• в гр. 4 «Поступило в отчетном году» отражаются суммы отчислений от прибыли, поступлений из бюджета и других источников в фонды и целевые средства;

• в гр. 5 «Израсходовано (использовано) в отчетном году» показываются суммы фактических расходов фондов, целевого финансирования и поступлений или списание средств фондов, например на увеличение добавочного капитала;

• в гр. 6 «Остаток на конец года» данные по каждой строке определяются следующим образом: гр.6 = гр. 3 + гр. 4 – гр.5

Т.о. Отчет ф.№ 3 дает представление об источниках формирования собственного капитала за год и причинах его изменения.

Поэлементный анализ данного отчета позволяет охарактеризовать спо­собность предприятия к самофинансированию и наращению капитала. В зависимости от причин изменения статей отчета может быть оценен вклад собственного капитала в формирование активов.

Следует обратить внимание на неоднозначный подход к рассмотрению причин изменения отдель­ных статей, включенных в данном отчете в состав собственного капитала, и учесть, это в пояснениях к отчетности. Так, дополнительного раскрытия в пояснительной записке требует информация о су­щественном движении по статье "Добавочный ка­питал", поскольку в ее составе объединяются до­статочно разнородные экономические элементы, влияние которых на структуру капитала и ее изме­нение может оценивается по-разному.

Отдельного раскрытия требует информация по статьям резервного капитала с тем, чтобы в отчетности была представлена информация о целях его формирования и направлениях использования.

Особого внимания заслуживает представление информации по статье "Оценочные резервы", по­скольку от их величины зависит величина стоимости чистых активов предприятия.

Рассмотрим последовательно порядок заполнения строк отчета ф. № 3.