1.Правовое регулирование налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности

1.1 Регистрация и общие положения налогообложения индивидуальных предпринимателей

Развитие индивидуальной предпринимательской деятельности в России способствует увеличению количества субъектов данной сферы общественных отношений. В этой связи актуальны вопросы, связанные как с началом индивидуальной предпринимательской деятельности, так и в ходе ее непосредственного осуществления.

Исходя из вышесказанного, цель данной главы можно определить следующим образом — рассмотреть вопросы, связанные с регистрацией физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, возможными системами налогообложения, ответственностью индивидуальных предпринимателей за совершение налоговых правонарушений.

Предпринимательской деятельностью в соответствии с абзацем 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя³.

Чтобы стать субъектом гражданского права, т.е. иметь определенные права и обязанности и самостоятельно осуществлять их, граждане должны

обладать гражданской правоспособностью и гражданской дееспособностью. Практически, правоспособность гражданина не ограничена. Он может иметь любые права и нести любые обязанности за исключением тех, иметь которые запрещено законом. В ст. 18 Гражданского кодекса содержится лишь примерный перечень прав, которыми могут обладать граждане. В этом перечне названо и право заниматься предпринимательской и иной деятельностью, а также право создавать юридические лица самостоятельно или совместно с гражданами и юридическими лицами.

Однако не любая деятельность гражданина относится к предпринимательской. Если предприниматель выступает просто как физическое лицо, то его действия регулируются правилами гражданского законодательства, касающимися физических лиц. Часто коммерсанты выбирают именно этот способ ведения бизнеса.

ГК РФ устанавливает право граждан заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. В настоящее время процедура государственной регистрации урегулирована Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон о регистрации), с последующими изменениями и дополнениями.

Однако после такой регистрации гражданин становится "един в двух лицах": он может быть субъектом предпринимательской деятельности (как предприниматель) и одновременно с этим продолжает оставаться просто физическим лицом.

При этом к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношений. Но, безусловно, не все, что делает физическое лицо, относится к предпринимательской деятельности. Если предприниматель выступает просто как физическое лицо, то его действия регулируются правилами гражданского законодательства, касающимися физических лиц⁴.

Представляется необходимым отметить положительные и отрицательные стороны индивидуальной предпринимательской деятельности. Во-первых, для того, чтобы зарегистрироваться в качестве предпринимателя, не надо составлять какие-либо учредительные документы. Достаточно только паспорта. Не обязательно также арендовать помещение для ведения бизнеса. Местом осуществления деятельности будет место жительства предпринимателя.

Во-вторых, они освобождены от ведения бухгалтерского учета. А с налоговым учетом подготовленный предприниматель в принципе может справиться самостоятельно.

Многие предприниматели занимаются микробизнесом, и осуществляемые ими виды деятельности позволяют применять упрощенную систему налогообложения (УСН), что не требует специальных знаний.

И еще один плюс: вся прибыль, полученная предпринимателем, является его собственностью. Для того чтобы снять денежные средства с расчетного счета, ему не надо придумывать никаких оснований.

Но, конечно, не обходится и без минусов.

Самый значительный из них - отсутствие юридического разграничения имущества предпринимателя. Дело в том, что имущество индивидуального предпринимателя разделяется на личное и используемое им в предпринимательской деятельности. Однако юридически это имущество никак не разграничено. Следовательно, возникает некая неопределенность, и по своим обязательствам, связанным с предпринимательской деятельностью, предприниматель отвечает всем своим имуществом.

Существенным минусом также является то, что, в отличие от юридических лиц, обязательства которых прекращаются после их ликвидации, индивидуальные предприниматели не освобождаются от обязательств перед кредиторами, а также от налоговых обязательств и после прекращения деятельности и утраты статуса индивидуального предпринимателя.

Нередко статус индивидуального предпринимателя вредит имиджу оказываемых им услуг, т.е. партнер может выбрать в качестве исполнителя организацию только из-за ее принадлежности к юридическим лицам.

Кроме того, является открытой личная информация о предпринимателе: его фамилия, имя, отчество, а также место жительства. Все эти данные указываются в договорах с партнерами.

Тем не менее, оценивая все преимущества и недостатки индивидуальной предпринимательской деятельности без образования юридического лица, следует признать ее наиболее подходящей формой организации бизнеса на начальной стадии. В случае успеха индивидуальный предприниматель приобретает необходимые опыт и капитал для перехода в более "тяжелую весовую категорию" корпоративного бизнеса.

Индивидуальная предпринимательская деятельность осуществляется гражданином лично. Поэтому для занятия такой деятельностью он должен обладать не только гражданской правоспособностью, но и гражданской дееспособностью, т.е. способностью самостоятельно приобретать и осуществлять права, а также создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их.

В научной литературе справедливо указывается на проблемы, связанные с определением круга лиц, имеющих право обратиться с заявлением в регистрирующий орган и в последующем осуществлять предпринимательскую деятельность. Восполнять возникший пробел следует, отталкиваясь от того факта, что предпринимательская дееспособность гражданина представляет собой составную часть его гражданско-правовой дееспособности.

Поскольку уже с 14 лет гражданин вправе заключать сделки с согласия своих законных представителей, а согласно п. 1 ст. 27 ГК РФ "несовершеннолетний, достигший шестнадцати лет... занимается предпринимательской деятельностью", это позволяет сделать вывод о длительности процесса (предпринимательской деятельности) ко времени наступления указанного события, момент возникновения которого (процесса) может быть связан с более ранним сроком, нежели достижение несовершеннолетним шестнадцатилетнего возраста. Следовательно, из смысла указанной правовой нормы прямо следует допускаемая законом возможность несовершеннолетних в означенном возрастном промежутке (14 - 16 лет) заниматься предпринимательской деятельностью с согласия их законных представителей⁵.

В случае обращения в налоговый орган такого гражданина ему выдается Свидетельство предпринимателя. При этом представляются документы, подтверждающие приобретение дееспособности, - письменное согласие родителей, усыновителей, попечителей на осуществление предпринимательской деятельности. Этот документ должен быть нотариально заверен. В случае вступления несовершеннолетнего лица в брак документом, подтверждающим его дееспособность, может служить копия свидетельства о браке. Гражданин, достигший 16-летнего возраста, может быть объявлен полностью дееспособным, если он работает по трудовому договору или с согласия родителей, усыновителей, попечителей занимается предпринимательской деятельностью.

Но такая практика остается редким явлением. Так, в Саратовской области было зарегистрировано шесть несовершеннолетних подростков, пять из которых вскоре прекратили предпринимательскую деятельность.

Для устранения возникающих вопросов по поводу возраста, с которого гражданин может осуществлять предпринимательскую деятельность, предлагаем дополнить п.1 ст. 23 ГК РФ абзацем следующего содержания:

«Индивидуальные предприниматели – дееспособные физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица».

Таким образом, из данной формулировки можно сделать вывод, что на момент государственной регистрации гражданин должен достигнуть восемнадцатилетнего возраста либо быть эмансипированным в возрасте 16 лет.

Итак, для осуществления индивидуальной предпринимательской деятельности необходимо осуществить следующие действия:

1. Пройти государственную регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствующую налоговую инспекцию нужно подать:

1) заявление о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

По мнению ученых представляет интерес тот факт, что из представленного гражданином заявления не следует, что он обладает правом на ведение предпринимательской деятельности. В соответствии с разделом 13 заявления заявитель гарантирует только то, что сведения, указанные им (Ф.И.О., пол, дата и место рождения, гражданство, место жительства, виды экономической деятельности, данные основного документа физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, документа, подтверждающего приобретение дееспособности несовершеннолетним гражданином, и документа, подтверждающего право иностранного гражданина или лица без гражданства проживать на территории Российской Федерации), соответствуют представленным документам. При этом заявитель не гарантирует, что им при государственной регистрации не нарушены требования законодательства.

В свою очередь, нотариус, свидетельствуя подлинность подписи заявителя, не выясняет его дееспособность, не удостоверяет фактов, изложенных в заявлении и (или) других документах, представленных для государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, а лишь подтверждает, что подпись сделана именно заявителем⁶.

Процесс регистрации должен проходить в строгом соответствии с требованиями действующего на момент его создания закона. На практике это означает, что непредставление для государственной регистрации документов, предусмотренных Законом о регистрации, или предоставление их в ненадлежащий регистрирующий орган влечет за собой отказ в совершении регистрационных действий⁷.

2) копия основного документа физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является гражданином Российской Федерации);

3) копия документа, установленного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является иностранным гражданином);

4) копия документа, предусмотренного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность лица без гражданства, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является лицом без гражданства);

5) копия свидетельства о рождении физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, или копия иного документа, подтверждающего дату и место рождения указанного лица в соответствии с законодательством Российской Федерации или международным договором Российской Федерации (в случае, если представленная копия документа, удостоверяющего личность физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, не содержит сведений о дате и месте рождения указанного лица);

6) копия документа, подтверждающего право физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, временно или постоянно проживать в Российской Федерации (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является иностранным гражданином или лицом без гражданства);

7) подлинник или копия документа, подтверждающего в установленном законодательством Российской Федерации порядке адрес места жительства физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, в Российской Федерации (в случае, если представленная копия документа, удостоверяющего личность физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, или документа, подтверждающего право физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, временно или постоянно проживать в Российской Федерации, не содержит сведений о таком адресе);

8) нотариально удостоверенное согласие родителей, усыновителей или попечителя на осуществление предпринимательской деятельности физическим лицом, регистрируемым в качестве индивидуального предпринимателя, либо копия свидетельства о заключении брака физическим лицом, регистрируемым в качестве индивидуального предпринимателя, либо копия решения органа опеки и попечительства или копия решения суда об объявлении физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, полностью дееспособным (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является несовершеннолетним);

9) документ об уплате государственной пошлины (800 руб.)⁸.

Регистрирующий орган не вправе требовать представления других документов кроме документов, установленных Законом о регистрации.

Как справедливо указывается в литературе, необходимо помнить о том, что не допускается государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, если не утратила силу его государственная регистрация в таком качестве либо не истек год со дня принятия судом решения о признании его несостоятельным (банкротом) в связи с невозможностью удовлетворить требования кредиторов, связанные с ранее осуществляемой им предпринимательской деятельностью, или решения о прекращении в принудительном порядке его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, либо не истек срок, на который данное лицо по приговору суда лишено права заниматься предпринимательской деятельностью.

Решение о государственной регистрации, принятое регистрирующим органом, является основанием внесения записи в государственный реестр, а в соответствии с ч. 2 ст. 11 Закона о регистрации моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в государственный реестр. Если с поданными документами все в порядке, то в течение пяти рабочих дней с момента подачи документов налоговые органы обязаны присвоить физическому лицу статус индивидуального предпринимателя, внести запись в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, если у будущего предпринимателя нет ИНН, то присвоить номер и выдать лично (а при неявке за документами заявителя - направить по почте) - Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по форме N Р61001⁹.

Государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу после внесения об этом записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей.

После регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя налоговые органы направляют сведения о нем для регистрации в органы статистики и во внебюджетные фонды.

2. При необходимости открыть расчетный счет в банке. Требования к документам для открытия расчетного счета формируются каждым банком самостоятельно. Перечень документов получить можно в соответствующем банке. Открывать расчетный счет обязан каждый налогоплательщик, так как без него уплата налогов и сборов невозможна. Индивидуальный предприниматель обязан в течение семи дней со дня открытия расчетного счета представить в налоговую инспекцию сообщение об открытии (закрытии) счета (лицевого счета). Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о всех счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности.

Здесь стоит обратить внимание на тот факт, что банки открывают счета организациям и индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. Также банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета (п. 1 ст. 86 НК РФ)¹⁰.

Нельзя не согласиться с мнением исследователей данной области правоотношений о том, что государственная регистрация необходима для осуществления государственного контроля за ведением хозяйственной деятельности предпринимателей, проведением налогообложения, получения сведений статистического учета, предоставления всем участникам гражданского оборота информации о зарегистрированных субъектах предпринимательства, а также для борьбы с незаконной практикой тайного предпринимательства¹¹.

После того, как гражданин осуществил все вышеперечисленные процедуры, он становится полноправным субъектом предпринимательской деятельности.

Процедура же прекращения деятельности непосредственно индивидуального предпринимателя описана в законодательстве весьма скудно.

Так, в Законе о регистрации установлены следующие основания для прекращения деятельности индивидуального предпринимателя:

- принятие решения о прекращении предпринимательской деятельности;

- решение суда;

- смерть предпринимателя.

Для прекращения деятельности на основании принятого решения индивидуальный предприниматель обязан представить в регистрирующий орган только соответствующее заявление и документ об уплате госпошлины. То есть, в законодательстве нет нормы, обязывающей предпринимателя уведомлять своих кредиторов о прекращении предпринимательской деятельности.

Однако напомним, что в силу ст. 24 ГК РФ гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Таким образом, предприниматель, прекратив осуществление предпринимательской деятельности, продолжает нести имущественную ответственность перед кредиторами¹².

Основным документом, устанавливающим обязанность индивидуального предпринимателя уплачивать налоги, является Налоговый кодекс Российской Федерации. Данный документ не только устанавливает систему налогов и сборов, но и определяет общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований¹³.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, а также порядок и сроки уплаты налога¹⁴.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных актом законодательства о налогах и сборах. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога. Обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В обязанности налогоплательщика входит не только исчисление и уплата налогов и сборов, но и представление соответствующей отчетности - налоговых деклараций, под которыми понимаются письменные заявления ИП об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Причем, по общему правилу, налоговые декларации представляются индивидуальным предпринимателем по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком¹⁵.

Индивидуальные предприниматели также являются участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в связи с чем обладают правами и несут обязанности налогоплательщиков, перечисленные в Главе 3. НК РФ «Налогоплательщики и плательщики сборов. Налоговые агенты».

Кроме того, индивидуальный предприниматель является налоговым агентом в случае, если он использует труд наемных работников, в связи с чем на него возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.