Производственный отдел

Материалы (металл) (72 ООО)

Комплектующие (15 ООО)

Готовая продукция (600 000)

Отгрузка готовой продукции

(600 000 + 72 000 + 150 000 + + 50 000)

без стоимости металла

Деньги

Отдел потребительских товаров (пт)

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ ОТДЕЛ

Материалы (металл) (50 000)

Комплектующие (5 000)

Готовая продукция (150 000) без стоимости металла

Обязательства (300 000) перед бюджетом, сторонними органи­зациями, по заработной плате

Погашение обязательств

Бартер

Хозрасчетный доход

Реализация бартера:

• проведение взаиморасчетов, покрытие обязательств

• обмен готовой продукции на сырье и комплектующие

■ бартерные сделки

Сырье (10 000)

МАГАЗИН-ПЕКАРНЯ

Реализация

хлебобулочных изделий

Рис. 4.11. Движение ежемесячных потоков производства и реализации продукции, руб.

ническое, компрессорное, крановое хозяйство. Специалистами ОАО «Ви­тязь» постоянно проводятся маркетинговые исследования по расширению рынка сбыта продукции и заключению договоров с машиностроительными предприятиями строительно-дорожного, угольного, подъемно-транспортно­го и других комплексов. Эти исследования направлены на расширение номенклатуры выпускаемой продукции и повышение степени загрузки име­ющихся мощностей.

Общая экономическая ситуация в стране побуждает предприятия усилить контроль производственных затрат на основе совершенствования их учета. Спад промышленного производства, инфляционные процессы, финансовый кризис, уменьшение покупательной способности потребителей вызвали со­кращение доходов предприятий. В этих условиях работа по экономии произ­водственных ресурсов и снижению себестоимости производимой продукции выдвигается на первый план, поскольку повышение прибыли предприятий за счет простого увеличения цен на нее вызывает большие трудности со сбытом. Поэтому наряду с мероприятиями по перепрофилированию производства, переходу на выпуск более экономичной продукции важное место сегодня дол­жно отводиться контролю и регулированию издержек.

Руководство ОАО «Витязь» заинтересовано как в росте доходной части своего бюджета, так и в сокращении расходов.

Проведенная децентрализация бизнеса, возросшая вследствие этого эко­номическая заинтересованность побудили управляющих ОАО «Витязь» пе­ресмотреть свое отношение к издержкам предприятия. В целях постановки системы сегментарного учета и отчетности, обеспечения возможности про­ведения последующего управленческого анализа и контроля все издержки предприятия были разделены на переменные и постоянные.

При этом к переменным затратам были отнесены

• сырье и основные материалы;

• инструмент и оснастка;

• затраты на технологическую электроэнергию;

• затраты на оборотную воду, сжатый воздух.

В целях экономии энергопотребления на предприятии была проведена модернизация энергохозяйства, вследствие чего потребление электроэнер­гии на технологические цели сократилось на 30%.

Кроме того, существенно были снижены затраты на приобретение ос­новных материалов (взамен металлопроката в переработку стали поступать корпуса артиллерийских снарядов).

К постоянным издержкам были отнесены

• затраты на содержание центрального аппарата: заработная плата пер­сонала согласно штатному расписанию с начислениями на нее, командиро­вочные расходы, расходы на содержание служебного транспорта, оплата телефонных переговоров и т.п.;

• затраты на тепло- и электроэнергию, расходуемые на обогрев и осве­щение помещений;

• амортизация основных средств общепроизводственного и общехозяй­ственного назначения;

• налог на имущество;

• расходы на рекламу;

• прочие расходы.

Управленческий учет предполагает идентификацию всех издержек пред­приятия с деятельностью конкретных структурных подразделений и их пос­ледующую фиксацию в учетных регистрах. Из теории управленческого учета известно, что переменные издержки, как правило, являются прямыми, а по­стоянные — косвенными, т.е. нуждающимися для целей распределения в применении каких-либо косвенных методов.

В гл. 2 речь уже шла о проблемах распределения косвенных издержек между носителями затрат. В дополнение к сказанному отметим, что при выборе способа распределения постоянных накладных расходов следует учитывать два момента:

1. результаты распределения должны быть максимально приближены к фактическому потреблению ресурсов на данный вид продукции, что оказы­вает влияние на достоверность определения их себестоимости, а в конеч­ном счете — на прибыль организации;

2. выбранный способ должен соответствовать существующему на пред­приятии производственному (технологическому) процессу, а также должен быть простым и нетрудоемким. Другими словами, база, выбранная для рас­пределения накладных расходов, должна быть экономически обоснованной и наиболее эффективной. Невозможно в принципе предложить идеальную базу для распределения накладных расходов, поскольку любое распределе­ние обусловливает неточность калькуляции. Самая точная себестоимость в этом смысле — себестоимость, исчисленная по прямым расходам.

После проведения децентрализации, по решению руководства ОАО «Ви­тязь» постоянные издержки стали распределяться между центрами ответ­ственности следующим образом:

• затраты на тепло- и электроэнергию — согласно площадям, занимае­мым каждым структурным подразделением;

• амортизация производственных машин и оборудования стала относить­ся на издержки подразделений, их эксплуатирующих;

• амортизация здания была разделена на равные доли между центрами ответственности, располагающимися в нем.

• Прочие постоянные издержки (оплата телефонных услуг, командировоч­ные расходы и т.д.) стали учитываться по местам их возникновения.

• Такой порядок ведения сегментарного учета постоянных издержек по­зволил объективно оценивать работу каждого центра ответственности, а в сочетании с предложенной системой управленческого контроля (когда каж­дый сегмент рассматривается как центр прибыли) создал дополнительные стимулы со стороны центров ответственности к их снижению. Рис. 4.12 и 4.13 наглядно показывают, как за счет образования центров ответственно­сти и переноса части косвенных расходов в затраты этих подразделений удалось снизить себестоимость основной продукции при том же объеме ее выпуска.

• После проведения децентрализации, когда появилась реальная картина деятельности каждого сегмента ОАО «Витязь», руководством предприятия была внедрена гибкая система оплаты труда. В соответствии с Кодексом за­конов о труде РФ разработано положение об оплате труда работников ОАО «Витязь», согласно которому фонд оплаты труда, причитающийся структур­ному подразделению, поставлен в прямую зависимость от конечных ре­зультатов его работы.

• 1г

• ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ

  • С кредита счетов Материалы (10)

• ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

• | | Основное Готовая

• Iпроизводство(20) продукция(43)

• 120 000 50000

  

  800 000

  70 000 60000 270 000 300 000

  170000

  Расчеты по оплате труда (70) 60 ооо

  Другие счета (02, 97, 60, 67,68,69,96,71...)

  800000

  800 000

  Административные расходь С кредита счетов

  02, 23, 25, 97, 60, / Расходы на продажу (44)

  67, 68,69,70,71 и др.

  200 000-

  

• 270 000

• 300 000

Продажи (90)
> 800 000
200 000
1 000 000

• Рис. 4.12. Формирование полной себестоимости продукции до проведения реструктуризации, руб.

• Заработная плата персонала складывается из оклада в соответствии со штатным расписанием и приработком, распределение которого стало осу­ществляться с использованием «условных» коэффициентов трудового учас­тия, присваиваемых работникам специально созданной квалификационной комиссией. Общая сумма приработка, подлежащая распределению, опреде­ляется экономическими службами предприятия, исходя из заработанного фонда оплаты труда каждого подразделения и утверждается финансовым директором.

• Об эффективности проведеннных мероприятий свидетельствуют рис. 4.14 и 4.15. Снижение совокупных переменных затрат после проведе­ния реструктуризации иллюстрируется на рис. 4.14. Смещение точки безу­быточности показано на рис. 4.15. Из графика видно, что до проведения децентрализации точка безубыточности производства основной продукции находилась на уровне 400 т. После ее проведения и перенесения части по­стоянных затрат из отдела производства в другие отделы уровень безубы­точности составил 240 т, а объем производства 400 т позволяет получить предприятию дополнительную прибыль.

• производственныезатраты |

• С кредита счетов Материалы (10)

• 120 000 50 000

• 170 000

• Расчеты по оплате труда (70) • 60 000

• Другие счета (02, 97,60, 67, 68, 69,96, 71...)

• 270 000

• • Готовая продукция(43)

  Производственная себестоимости

• • 600 000

  • 170 000 60 000 270 000 100 000

  Основное производство (20)

• ,600000

• СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАЖ

  • 600 000

  • 600 000

• Продажи (90)

• 

• Административные расходы (26) С кредита счетов /§>

• 02, 23, 25, 97, 60, Расходы на продажу (44) 67!б8!б9,'70,'71идр.А 200 000 200 000

• 300 000

• Рис. 4.13. Формирование полной себестоимости продукции после проведения реструктуризации, руб.