2. Осмотр

Должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр исполь­зуемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения налогоплательщика либо осмотр объ­ектов налогообложения для определения соответствия фактичес­ких данных об указанных объектах документальным данным, представленным налогоплательщиком.

Осмотр (обследование) представляет собой личное ознакомле­ние лица, осуществляющего контроль, с местами осуществления финансово-хозяйственной деятельности и содержания объектов налогообложения¹¹ См.: Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 1995. С. 409.

В случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производствен­ных, складских, торговых и иных помещений и территорий, ис­пользуемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчет­ным путем на основании имеющейся у них информации о нало­гоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогопла­тельщиках² См. ст. 31 НК РФ.

Должностные лица налоговых органов в целях выяснения об­стоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр (обследование):

1) любых производственных, складских, торговых и иных по­мещений и территорий, используемых налогоплательщиком, в от­ношении которого проводится налоговая проверка, для извлече­ния дохода либо связанных с содержанием объектов налогообло­жения независимо от места их нахождения;

2) документов и предметов (магнитных носителей, дискет, фо­тографий, технических устройств и т.д.).

Осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получе­ны должностным лицом налогового органа в результате ранее про­изведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра. Например, в случае если документы или предметы были получены ранее в ходе проведения камеральной налоговой проверки или встречной налоговой проверки, осмотр документов и предметов может производиться должностными лицами налоговых органов вне рамок выездной налоговой проверки, но с обязательным учас­тием понятых и с составлением протокола осмотра.

При осмотре, производимом должностными лицами налогово­го органа, присутствуют:

1) понятые — в обязательном порядке;

2) лицо, в отношении которого осуществляется налоговая про­верка, или его налоговый представитель;

3) специалисты — в случае их привлечения.

В необходимых случаях при осмотре могут производиться:

— фото- и киносъемка;

— видеозапись;

— копирование с документов;

— другие действия.

Действия, производимые в ходе осмотра, и его результаты фик­сируются в протоколе осмотра.

3. Проведение инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке

В целях проверки соответствия фактических данных об объек­тах налогообложения документальным данным, представленным налогоплательщиком, налоговым органам предоставлено право проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при осуществлении налоговых проверок в порядке, который устанавливается МНС РФ и Минфином См. ст. 31 НК РФ; Положение о порядке проведения инвентаризации иму­щества налогоплательщиков при налоговой проверке, утв. Приказом Минфи­на РФ от 10 марта 1999 г. N 20н и МНС РФ от 10 марта 1999 г. № ГБ-3-04/39 // РГ. 1999. 7 сент..

Инвентаризацию имущества на­логоплательщика можно считать самостоятельным процессуаль­ным действием при проведении налоговых проверок.

Основными целями инвентаризации являются:

— выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению;

— сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

— проверка полноты отражения в учете обязательств налого­плательщика.

Инвентаризация имущества налогоплательщиков проводится только при проведении выездной налоговой проверки.

Решение о проведении инвентаризации имущества налогопла­тельщика при выездной налоговой проверке, порядке и сроках ее проведения, составе инвентаризационной комиссии, перечню имущества, подлежащего инвентаризации, принимает руководи­тель налоговой инспекции (его заместитель) по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахож­дения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспорт­ных средств.

К имуществу налогоплательщика, подлежащему инвентариза­ции, относятся основные средства, нематериальные активы, фи­нансовые вложения, производственные запасы, готовая продук­ция, товары, прочие запасы, денежные средства, кредиторская за­долженность и иные финансовые активы. В перечень имущества, подлежащего инвентаризации, может быть включено любое иму­щество налогоплательщика, независимо от его местонахождения.

Налоговые органы вправе привлекать для проведения инвента­ризации имущества налогоплательщика экспертов, Переводчиков и других специалистов.

Проверка фактического наличия имущест­ва производится при участии должностных лиц, материально-от­ветственных лиц, работников бухгалтерской службы налогопла­тельщика.

Материально-ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию, отражены в бухгалтерских реги­страх или переданы комиссии и все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение имущества или доверенности на получение имущества.

Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точ­ность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств и другого имущества, правильность и своевременность оформления материалов инвен­таризации.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации опреде­ляют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера, техни­ческого расчета и т.д.

Налогоплательщик должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить измерительными и контрольны­ми приборами, мерной тарой и т.д.).

Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их ко­личество указывают в описях по номенклатуре и в единицах из­мерения, принятых в учете.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии, материально-ответственные лица. В конце описи материально-от­ветственные лица дают расписку, подтверждающую проверку ко­миссией имущества в их присутствии и отсутствие к членам ко­миссии каких-либо претензий.

Если инвентаризация имущества проводится в течение не­скольких дней, то помещения, где хранятся материальные цен­ности, при уходе членов инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны.

Для оформления инвентаризации необходимо применять фор­мы первичной учетной документации по инвентаризации имуще­ства, приведенные в приложениях к Положению о порядке прове­дения инвентаризации имущества налогоплательщиков при нало­говой проверке, либо формы, разработанные соответствующими министерствами.

По результатам проведенной инвентаризации имущества нало­гоплательщика составляются акты и ведомость результатов, вы­явленных инвентаризацией, которые подписываются председате­лем инвентаризационной комиссии. Результаты инвентаризации имущества налогоплательщика отражаются в акте проверки и учитываются при рассмотрении материалов нало­говой проверки.

Имущество индивидуального предпринимателя (за исключе­нием движения имущества в день проведения инвентаризации) должно быть отражено в Книге учета доходов и расходов для ин­дивидуальных предпринимателей и регистрах учета (ведомостях учета), ведущихся в соответствии с установленным порядком ве­дения учета доходов и расходов и хозяйственных операций инди­видуальными предпринимателями, осуществляющими деятель­ность без образования юридического лица, а также должно под­тверждаться первичными документами.

Инвентаризация имущества, используемого индивидуальным предпринимателем в целях осуществления предпринимательской деятельности, проводится по месту осуществления им предприни­мательской деятельности, а также местонахождению его имуще­ства. Инвентаризация имущества индивидуального предпринима­теля должна проводиться только в его присутствии.