2) Об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.

В целом (по обоим вариантам рассмотрения дел о налоговых правонарушениях) несоблюдение должностными лицами налоговых органов установленных требований по рассмотрению дела о налоговом правонарушении может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, акта и иных материалов мероприятий налогового контроля является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа об отказе или о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К существенным условиям относятся:

- обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка или был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя;

- обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения;

- иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

По выявленным налоговым органом нарушениям, за которые физические лица или должностные лица организаций подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа, проводившее проверку, составляет протокол об административном правонарушении в пределах своей компетенции. Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных наказаний в отношении физических лиц и должностных лиц организаций, виновных в их совершении, производятся в соответствии с законодательством об административных правонарушениях.

Налоговая отчетность

Для осуществления эффективного и оперативного налогового контроля уполномоченные органы должны иметь документаль­ные данные о размерах и сроках уплаты налогов и сборов орга­низациями и физическими лицами, которые предоставляются в течение налоговых (или отчетных) периодов. Обязанность по пред­ставлению в уполномоченные органы указанных данных возлага­ется актами налогового законодательства на каждого налогопла­тельщика, плательщика сбора или налогового агента в виде бух­галтерской или налоговой отчетности¹ См. ст. 32 НК РФ.

Отчетность традиционно понимается как система определен­ного рода данных об объекте, выраженная в документальном виде и предоставляемая в установленном порядке специальным субъектам с целью осуществления контроля или учета.

В насто­ящее время существуют различные виды отчетности: статисти­ческая отчетность, бухгалтерская отчетность, налоговая отчет­ность и др.

Отчетность по налогу, или налоговая отчетность, является одним из элементов налогообложения, который должен быть оп­ределен при установлении конкретного налога. При установлении региональных и местных налогов полномочия по определению форм отчетности по региональным или местным налогам имеют соответственно представительные (законодательные) органы влас­ти субъектов РФ или представительные органы местного самоуправления. См. ст. 12 НК РФ.

Налоговая отчетность представляет собой единую систему данных (показателей) об объектах налогообложения, о сроках и суммах уплаченных налогов и сборов, налоговых льготах и других данных, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, которая представляется налогоплательщиком (налоговым аген­том или плательщиком сбора) в налоговые органы в виде надле­жащим образом заполненных по установленным формам докумен­тов¹

Понятию налоговой отчетности может придаваться и другое значение: налоговая отчетность — отчетность, содержащая данные, характеризующие состоя­ние расчетов по налоговым платежам с бюджетной системой по всем налогопла­тельщикам, налоговым агентам, плательщикам сборов, представляемая нижесто­ящими налоговыми органами вышестоящим налоговым органам (указываются суммы налогов, поступивших в бюджет, суммы, по которым проведены зачеты, и т.д.)

Однако налоговое законодательство под налоговой отчетностью по­нимает именно отчетность по налогу, которая составляется и представляется на­логоплательщиком в налоговые органы.

Налоговая отчетность в зависимости от периодичности со­ставления может быть годовой, поквартальной, ежемесячной и др.

Документами налоговой отчетности являются: налоговые дек­ларации, расчеты по налогам, налоговые уведомления, расчетные ведомости, отчеты, справки, книги учета доходов и расходов, на­логовые карточки физических лиц, карточка лицевого счета на­логоплательщика и другие виды документов, связанных с опреде­лением объекта налогообложения, налоговой базы, исчислением сумм налогов и сборов. Формы документов налоговой отчетности и порядок их заполнения, как правило, утверждаются ФНС

Документы налоговой отчетности должны удовлетворять тре­бованиям:

1) достоверности отражения данных, соответствующих факти­ческим обстоятельствам;

2) полноты отражения необходимых сведений в соответствую­щих разделах документов налоговой отчетности.

Необходимо отметить, что развитие законодательства и прак­тики налогообложения привело к тому, что в настоящее время параллельно существуют бухгалтерская и налоговая отчетность, которые отличаются друг от друга по назначению, формам, составу, видам документов, правовому регулированию и другим харак­теристикам. При этом бухгалтерская отчетность является перво­основой для составления документов налоговой отчетности, по­скольку основой для документального учета формирования объ­ектов налогообложения и расчетов сумм налогов, подлежащих уплате, являются первичные бухгалтерские документы, фикси­рующие проводимые налогоплательщиком хозяйственные опера­ции, оценку имущества и обязательств и т.д.

В соответствии со ст. 23 НК РФ на налогоплательщика или Пла­тельщика сбора возлагается обязанность представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации² Непредставление налоговых деклараций в налоговые органы является нало­говым правонарушением в соответствии со ст. 119 НК РФ., а также бухгалтер­скую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгал­терском учете». Статья 24 НК РФ устанавливает обязанность нало­гового агента представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

По функциональному назначению документы налоговой отчет­ности можно подразделить на:

1) налоговые декларации (расчеты по налогам);

2) документы, способствующие исчислению суммы налога: справки, отчеты (подтверждающие налоговые льготы и т.д.);

3) налоговые уведомления.

I. Налоговые декларации (расчеты по налогам);

Декларирование со стороны обязанного лица всегда носит за­явительный характер сообщения данных и сведений. В настоящее время декларация по установленной форме становится универ­сальным документом в различных сферах деятельности

Налоговая декларация представляет собой письменное заявле­ние или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и других данных, связанных с исчислением и уп­латой налога⁴ См. ст. 80 НК РФ.

Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа.

Кроме того, в налоговой декларации обязательно указываются данные о декларанте (о физическом лице — ИНН, паспортные данные, место постоянного жительства и др.; об орга­низации — наименование, организационно-правовая форма, юри­дический адрес, фактическое местонахождение, ИНН и другие сведения). Налоговые органы не вправе требовать от налогопла­тельщика включения в налоговую декларацию сведений, не свя­занных с исчислением и уплатой налогов.

Налоговая декларация представляется каждым налогопла­тельщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим нало­гоплательщиком, если иное не предусмотрено налоговым законо­дательством. Налоговая декларация обычно представляется нало­гоплательщиком только при уплате тех налогов, в отношении которых обязанность по исчислению суммы налога возлагается на самого налогоплательщика. В тех случаях, когда обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налогового агента или налоговый орган, обязанность представлять налоговую деклара­цию на налогоплательщика, как правило, не возлагается.

Налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

Если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговой декларации (расчете) указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации (расчета). При этом к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета).

При подаче декларации в электронном виде электронной цифровой подписи налогоплательщика

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке установленной формы. Налоговая декларация может представляться на дискете или ином носителе, допускающем компьютерную обработку. Бланки нало­говых деклараций предоставляются налоговыми органами бес­платно. Формы налоговых деклараций, если они не утверждены актами налогового законодательства, и методические указания по заполне­нию разрабатываются ФНС и утверждаются Министерством финансов РФ. В налоговой декларации обязательно указывается единый по всем налогам идентификационный номер налогопла­тельщика (ИНН).

Налоговая декларация может быть:

1) представлена лично налогоплательщиком в налоговый орган;

2) представлена налоговым представителем налогоплатель­щика;

3) направлена налогоплательщиком по почте. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения, в которой указывается наименование отправленного документа — налого­вая декларация.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронном виде - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговая декларация представляется в сроки, установленные налоговым законодательством, например, в соответствии со ст. 299 НК РФ налоговая декларация физического лица о полу­ченных им доходах должна быть представлена не позднее 30 ап­реля года, следующего за отчетным календарным годом.

Непредставление в установленный срок налоговой деклара­ции, отказ в представлении налоговой декларации, неправильное отражение в декларации необходимых для исчисления суммы на­лога данных приводят к занижению налоговой базы, и для нало­гоплательщика могут возникнуть следующие последствия:

1) привлечение к ответственности за совершение налоговых правонарушений в соответствии со ст. 119 и 122 НК РФ;

2) в случае непредставления налоговой декларации в налого­вый орган в течение двух недель по истечении срока представле­ния такой декларации или в случае отказа в представлении нало­говой декларации налогоплательщиком-организацией или налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем может быть принято решение о приостановлении операций по счетам в соответствии со ст. 76 НК РФ;

3) в случае непредставления в течение более двух месяцев на­логовому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообло­жения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, налоговый орган в соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ имеет право определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у него информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках, т.е. рассчи­тать сумму налога «по аналогии».

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налого­вой декларации не отражения или неполноты отражения сведе­ний, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходи­мые дополнения и изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации.

Однако Налоговый кодекс устанавливает ряд случаев, когда налогоплательщики освобождаются от ответственности в случае подачи уточнённой декларации.

1. Так, если уточнённая налоговая дек­ларация делается после истечения срока подачи налоговой декла­рации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплатель­щик освобождается от ответственности, если подал уточнённую декларацию до момента, когда он узнал об обнаружении налого­вым органом ошибок, неполноты отражения сведений либо о назначении выездной налоговой проверки.