Процессуальные действия, осуществляемые в ходе выездной налоговой проверки

1. Доступ должностных лиц налогового органа на территорию для проведения налоговой проверки.

Налоговым органам предоставлено право доступа на террито­рию и в помещение налогоплательщика, плательщика сбора, на­логового агента.

Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) должностных лиц налого­вых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами следующих до­кументов:

— служебных удостоверений;

— решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки данного налогопла­тельщика, плательщика сбора, налогового агента;

— документов, подтверждающих наличие соответствующей формы допуска при проверке организации, имеющей особый режим доступа.

Налоговый кодекс устанавливает специальные правила опре­деления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, в случае воспрепятствования доступу должностных лиц налоговых орга­нов, проводящих налоговую проверку, на территорию или в поме­щения (кроме жилых помещений) налогоплательщика (платель­щика сбора, налогового агента). Воспрепятствованием надлежит считать действия или бездействие должностных лиц организации-налогоплательщика¹ В соответствии со ст. 28 именно действия (бездействие) законных предста­вителей организации (ее должностных лиц) считаются действиями самой организации либо действия (бездействия) налогоплательщика-индивидуального предпринимателя, в результате которых должностные лица налоговых органов не могут попасть на терри­торию или находиться на территории или в помещении налого­плательщика. В случаях когда имеет место воспрепятствование доступу должностных лиц налоговых органов, руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт² См. ст. 91 НК РФ, подписывае­мый им и налогоплательщиком, на основании которого налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подле­жащих уплате, на основании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике или по аналогии. При отказе налогоплатель­щика подписать указанный акт в нем делается соответствующая запись.

Однако проблемы возникают в тех случаях, когда препятствия для допуска должностных лиц налоговых органов создаются не налогоплательщиком (плательщиком сбора или налоговым аген­том), а третьими лицами, например собственником помещения, которое арендуется налогоплательщиком, или охранной органи­зацией. В таком случае нет оснований для составления акта и оп­ределения сумм налога расчетным путем или по аналогии.

Следуя ст. 25 Конституции РФ, Налоговый кодекс устанавли­вает, что доступ должностных лиц налоговых органов, проводя­щих налоговую проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц иначе как в случаях, установленных федеральным законом, или на основании судебного решения не допускается.

Если индивидуальный предприниматель не имеет никакого другого помещения для своей деятельности, кроме жилого поме­щения, то в данном случае проведение выездной налоговой про­верки становится невозможным без его согласия.