Тема 2. Общая характеристика налоговой статистики зарубежных стран

1. Уровень налогообложения в мировой экономике.

2. Понятие и расчет налогового бремени в развитых странах.

3. Налоговые риски в современном бизнесе.

4. Налоговая статистика и налоговая информация.

1. Уровень налогообложения в мировой экономике

Важнейшим, определяющим фактором в развитии налогообложения в экономически развитых странах является тенденция глобализации мировой экономики. Переход субъектов предпринимательства разных стран к сотрудничеству, размещению капиталов в разных странах и орга­низации производств в различных экономических зонах позволил нало­гоплательщику самому выбрать страну, в которой будет уплачена часть налоговых платежей. При этом в стране, на территории которой реализу­ются отдельные этапы производственного процесса, налицо будет наблю­даться сокращение налоговой базы. А наличие низких налоговых ставок в одном из государств становится фактором, влияющим на размещениеинвестиционных потоков денежных средств. Причем глобализация эко­номики оказывает влияние на собираемость как прямых, так и косвенных налогов. В частности, повышение акцизов на какой-либо товар в одной стране в условиях ликвидации таможенных границ непременно породит бум «туристов» в страну с целью приобретения дешевого товара.

Анализ налоговой политики промышленно развитых стран свидетель­ствует, что одной из главных закономерностей является повышение роли налогов на потребление (так, удельный вес налогов вырос с 12 до 18% при практически неизменной доле налога на прибыль и подоходного нало­га). Промышленно развитые страны в качестве обязательного условия вступления в страны ЕС выдвинули условие введения в национальную налоговую систему НДС на уровне 15-20%, что должно способствоватьвыравниванию условий конкуренции для субъектов экономики в различ­ных странах.

По уровню налогового бремени все страны мира условно можно разде­лить на две большие группы:

1. юрисдикции с высокими налогами;

2. юрисдикции с либеральным налогообложением.

К юрисдикциям с высокими налогами относятся большинство стран с развитой экономикой. Ставки налога на прибыль и индивидуального

подоходного налога составляют порядка 30-60%, а ставки налогов на рас­пределение прибыли в форме процентов, дивидендов и роялти - 15-35%.В этих странах существует жесткая процедура создания компании, конт­роль финансовой отчетности, а в случаях нарушения налогового законо­дательства применяются суровые штрафные и уголовные санкции.

Юрисдикции с либеральным налогообложением делятся на три вида:

а)юрисдикции без прямых налогов на доходы физических лиц и органи­ заций. В данных странах применяются лишь косвенные налоги в виде еже­ годных пошлин за ведение бизнеса, разовых регистрационных сборов и т.д. Так, в Карибском регионе пошлина составляет 100-1600 долл. США;

б)юрисдикции с низким уровнем прямых налогов. Ставки налогана прибыль и индивидуального подоходного налога для определенных категорий налогоплательщиков менее 30%, а в ряде случаев налоги не превышают 10%. К данной группе относятся Кипр, Венгрия, Израиль, Швейцария;

в)юрисдикции с высокими налоговыми ставками, которые предостав­ ляют налоговые преимущества некоторым типам компаний. Некоторые страны с развитой экономикой для привлечения зарубежных инвестиций и стимулирования внешнеэкономической деятельности применяют длякомпаний, ведущих такую деятельность, особый порядок налогообложе­ ния. К ним относятся, например, Бенилюкс, Ирландия.

2. Понятие и расчет налогового бремени в развитых странах

На макроэкономическом уровне налоговое бремя (налоговый гнет) -это обобщенный показатель, характеризующий роль налогов в жизниобщества и определяемый как отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту. Налоговое бремя отражает ту часть произведенного обществом продукта, которая перераспределяется посредством бюджетных механизмов. Некоторые зарубежные экономис­ты определяют налоговое бремя как меру экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налога или налогов.

Категория налогового бремени применительно к уровню конкретного налогоплательщика отражает долю его совокупного дохода, изымаемогов бюджет. Как правило, расчет этого показателя производится путем отне­сения суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей к объему реализации продукции (работ, услуг), включая выручку от прочей реали­зации. Иногда для более точного расчета в состав фискальных платежей включаются платежи во внебюджетные фонды.

В некоторых зарубежных странах для расчета налогового бремени используется показатель эффективной налоговой ставки, который представляет собой долю налога в суммарном облагаемом доходе нало­гоплательщика. Дело в том, что при применении методов обложениядоходов плательщиков по методу сложной прогрессии налоговые ставки, установленные законодательством показывают размер обложения лишь для отдельных частей дохода налогоплательщика. Для того, чтобы опре­делить эффективную налоговую ставку, необходимо вначале вычислить долю, изымаемую налогом из каждой отдельной части дохода, а затем их сумму отнести к общей сумме доходов.

Оптимальный размер налогового бремени - центральная макроэко­номическая проблема любого государства. В то же время иногда как, в специальной, так и в публицистической литературе приходится стал­киваться с мнением о том, что чем ниже уровень налогового бремени, тем стремительней и динамичней развивается экономика государства. В качестве главного примера этому положению обычно приводят нало­говые реформы президента США Рональда Рейгана, осуществившего в начале 80-х годов глобальную налоговую реформу. Однако в настоящий момент в тех же США к налоговым реформам «рейганомики» отношение неоднозначное, а в теории налогообложения постулат «низкие налоги -высокая экономика» до сих пор не доказан и не обоснован.

Наоборот, многие зарубежные экономисты убеждены, что снижение налогов может нанести серьезный ущерб экономике. Так, несмотря на широкое снижение налоговых ставок в 80-е годы, в США резко возрас­тал дефицит государственного бюджета, а норма сбережений в 1986 г. в разгар налоговой «рейганомики» составляла всего 3,9% - самый низкийуровень этого показателя среди всех промышленных стран того периода.

Как считают специалисты, экономический рост доходов в США так­же обусловлен тем, что в условиях низкого налогообложения у богатых американцев был существенно ослаблен стимул скрывать свои доходы,которые ими декларируются, что и означало попадание этих ранее скры­ваемых доходов в национальную статистическую отчетность. Такимобразом, совсем не просто рассчитать, действительно ли снижение ставок подоходного налога способствовало ускорению экономического роста.

В то же время не многие знают, что, несмотря на снижение налоговых ставок, в США параллельно осуществлялось частичное увеличение ста­вок налогов на капитал и налогов с доходов корпораций. Таким образом, как показывает практика развитых зарубежных стран, снижение налогов само по себе мало способно изменить темп экономического роста в дол­госрочной перспективе.

Необходимо учитывать, что общепризнанной в теории налогообло­жения выступает кривая Лаффера (Laffercurrve), показывающая связь

между налоговыми ставками и объемом налоговых поступлений в бюд­жет. В соответствии с этой кривой снижение ставок до предельной точ­ки налогообложения вызывает прямое снижение поступлений в бюджет. В то же время повышение ставок после предельной точки влечет за собой сокращение налоговых доходов. Представляется, что именно этот аспект необходимо учитывать в первую очередь, рассматривая вопрос о влия­нии размера налогов на темпы экономического развития, в то время как ставить во главу налогового реформирования непроверенные и спорные положения - необоснованно.

Для характеристики изменения налоговых поступлений под влиянием определяющих экономических факторов (валового национального про­дукта, доходов населения, уровня розничных цен и т.д.) в макроэконо­мике применяется такой показатель, каккоэффициент эластичности налогов (taxelasticity).

Коэффициент рассчитывается по формуле:

Э=(Х⁰/Х)*(У/У⁰)

где

Э - коэффициент эластичности;

X - начальный уровень налоговых поступлений (всех, группы налогов или отдельного налога);

Х° - прирост налоговых поступлений (всех, группы налогов или отде­льного налога);

Y- начальный уровень определяющего фактора (например, ВНП, доход и др.);

Y° - прирост анализируемого фактора.

Коэффициент эластичности налогов показывает, на сколько процентов изменяются налоговые доходы (группы налогов или отдельного налога) при изменении определяющего фактора на 1%.

Данный коэффициент может быть больше, равен или меньше единицы. Если он равен единице, то доля налоговых доходов государства в ВНП остается стабильной. Так, в Германии коэффициент эластичности всех налогов на протяжении двух десятилетий равен 1. Если коэффициентбольше единицы, то налоговые доходы увеличиваются более быстрыми темпами, чем возрастает ВНП и удельный вес налоговых доходов в ВНП возрастает. При коэффициенте меньше единицы, доля налоговых поступ­лений в ВНП снижается.

Для оценки налогового бремени используется показатель интеграль­ной полной ставки налогообложения (ПСН) добавленной стоимостикак отношения суммы всех налогов и обязательных платежей, внесенных предприятием, его работниками и собственниками в госбюджет и госу-

дарственные внебюджетные фонды, к величине добавленной стоимости при условии уплаты общих для всех предприятий налогов и реализации продукции на внутреннем рынке. Упрощенная формула расчета такова:

ПСН = (НП + HP + НС) х 100%/ДС, (2)

где

ДС - добавленная стоимость;

НП - общая сумма налогов с предприятия, включая сборы, обязатель­ные отчисления и другие изъятия в бюджет и внебюджетные фонды;

HP - налоги с работников (прежде всего, подоходный налог и взносы в пенсионный фонд);

НС - налоги с собственников или инвесторов (налог на прибыль от долевого участия или дивиденды).

Под добавленной стоимостью здесь понимается разница между выруч­кой от реализации продукции и материальными затратами на ее произ­водство (сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, платежи за топливо, энергию, воду и т.п.). Зарубежные исследования показывают, что если полная ставка налогообложения превышает 40%(так называемый порог Лаффера), то инвестирование в производство ста­новится невыгодным.

Налоговое бремя, измеренное показателем полной ставки налогообло­жения, в России слишком высокое даже по сравнению с Европейскими странами.

3. Налоговые риски в современном бизнесе

Государство может выполнять свои многочисленные функции только при наличии надлежащего финансирования. Активные действия нало­гоплательщика по уменьшению налоговых платежей приводят к тем или иным рискам и могут привести к негативным последствиям.

Налоговый риск - это возможность для налогоплательщика понести финансовые и иные потери, связанные с процессом уплаты и оптимиза­ции налогов, выраженная в денежном эквиваленте.

Налоговые риски могут быть связаны с изменениями в налоговой поли­тике данной страны, введением новых форм обложения, изменением ста­вок подоходного налога, введением новых таможенных пошлин, отменой налоговых льгот и т.п.

Налоговые риски не страхуются. Условно их можно подразделить на непредсказуемые, которые часто связаны с политическими причинами, ипредсказуемые, которые можно предусмотреть. Предсказуем риск,

например, бесперспективности покупки готовой офшорной компании на Мальте, где регистрация таких фирм завершена, а к 2004 г. все мальтийс­кие офшорные компании должны прекратить свое существование.

В отличие от предпринимательских рисков данные риски являются однонаправленными, то есть экономическая ответственность государства перед налогоплательщиками незначительна по сравнению с экономичес­кой ответственностью налогоплательщика перед государством.

Риски могут иметь место и внутри страны, когда времени опублико­вания новых нормативных налоговых актов и времени их введения в действие достаточно мало по сравнению с циклом предпринимательской деятельности. Для снижения данного риска в развитых странах, как пра­вило, идет широкое обсуждение принимаемых налоговых законов, новые налоги и правила вводятся по истечении некоторого периода времени, заинтересованные стороны могут просчитывать последствия принятия публикуемых налоговых законов.

С точки зрения практики можно выделить несколько видов налоговых рисков, существенно отличающихся своей спецификой. Это риски:

а)налогового контроля. Они существенно зависят от уровня актив­ ности налогоплательщика в отношении минимизации налогов. У законо­ послушного налогоплательщика риски налогового контроля достаточно невелики и скорее сводятся к возможности появления и обнаружения налоговыми органами случайных ошибок налогового учета. У налогоп­ лательщиков, которые предпринимают активные действия по минимиза­ ции налогов, эти риски существенно возрастают;

б)риски усиления налогового бремени. Эти риски свойственны эко­ номическим проектам длительного характера, таким как, новые пред­ приятия, инвестиции в недвижимость и оборудование, долгосрочные кредиты. К таким рискам относятся только появление новых налогов, рост ставок уже существующих налогов, отмена налоговых льгот. Зада­ча учета рисков будущего усиления налогового бремени может быть сформулирована как поиск оптимальных управленческих решений по оперативному перераспределению инвестиционных ресурсов с использо­ ванием стоимостного критерия;

в)риски уголовного преследования. Существенные финансовыепотери могут возникнуть у налогоплательщиков и в рамках уголовного преследования за совершение уголовных преступлений.