2.2 Структура и порядок формирования финансового результата

Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически. Другое дело — затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве. Используя рычаги снижения затрат, организация может увеличивать прибыль. Рассмотрим, что же такое прибыль.

Прибыль предприятия представляет собой финансовый результат его деятельности, рассчитываемый как разность между выручкой от реализации и затратами на производство и реализацию. Если выручка превышает затраты, то предприятие имеет прибыль, если затраты больше выручки, то финансовым результатом деятельности является убыток. В микроэкономике понятие прибыль определяется как величина, определяемая как разница между общей выручкой и общими издержками, разница между доходами и расходами.

Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат. Вместе с тем на величину прибыли, ее динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий предприятия.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что она одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью.

В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.

На практике различают экономическую и бухгалтерскую трактовки прибыли. Экономическая трактовка рассматривает прибыль как доход от использования всех факторов производства, то есть труда, земли и капитала. Но и в таком понимании нет единства и четкости. В одних случаях прибыли понимается как плата за услуги предпринимательской деятельности, в других - как плата за новаторство и талант в управлении организацией, в-третьих - как плата за риск и т.д.

Все эти определения расплывчаты и скорее выражают вознаграждение предпринимателю за его умение соединять факторы производства и эффективно их использовать.

В бухгалтерском учете различают статистическую и динамическую трактовки прибыли. Первая из них принимается в расчет при составлении баланса и отчета об изменениях капитала, вторая- лежит в основе составления отчета о прибылях и убытках. Согласно бухгалтерской статистической трактовке прибыль есть прирост капитала организации в отчетном периоде, то есть средств, вложенных ее участниками в дело.

С позиции бухгалтерской динамической трактовке прибыли представляется в виде разницы между полученными доходами и понесенными расходами в течение отчетного периода. При этом доходы рассматриваются как поток средств, втекающих в организацию, а расходы- как поток средств, вытекающих из нее.

Несмотря на то, что показатель прибыли свидетельствует о коммерческих успехах, его информационное значение для изменения имущественного положения и накопления богатства раскрывается полностью только тогда, когда прибыль будет принадлежать самой организации. Поэтому для последней первостепенное значение имеет показатель чистой прибыли.

Чистая прибыль - это конечный финансовый результат деятельности организации, остающейся в ее распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей.

Таким образом, система финансовых результатов организации состоит из доходов, расходов и конечного финансового результата (чистой прибыли или чистого убытка).

Схематично формирование прибыли представлено в таблице 12.

Таблица 11. Формирование чистой прибыли предприятия

Выpучка (нетто) от pеализации товаров, пpодукции, работ услуг (за минусом НДС, акцизов и аналог. обязательных платежей) -

Себестоимость реализации товаров, продукции, услуг

= Валовая прибыль -

Коммерческие и управленческие расходы

= Прибыль (убыток) от реализации + (-)

Прочие доходы

Прочие расходы

= Прибыль (убыток) отчетного периода -

Текущий налог на прибыль и иные аналогичные платежи

Чистая прибыль

Разность между выручкой от реализации и себестоимостью проданных товаров, работ, услуг представляет собой валовую прибыль предприятия. Разность между валовой прибылью и коммерческими (расходы на рекламу, хранение и перевозку, содержание складов; торговые фирмы по этой же строке приводят и издержки обращения (зарплата продавцов, амортизация основных средств, затраты на аренду торговых помещений и др.) и управленческими (к ним относят зарплату администрации, затраты на их командировки, амортизацию офисного оборудования, стоимость лицензий и т.д.) расходами представляет собой прибыль (убыток) от продаж. Сумма прибыли от продаж и сальдо прочих доходов и расходов представляет собой прибыль (убыток) до налогообложения (в финансовой литературе этот показатель довольно часто называют балансовой прибылью).

Прибыль до налогообложения за вычетом текущего налога на прибыль с учётом отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств представляет собой чистую прибыль предприятия.

В финансовом менеджменте выделяют также маржинальную прибыль, представляющую собой разность между выручкой от реализации и переменными затратами или по-другому сумму прибыли от реализации и постоянных затрат.

Для формирования обобщенной информации о финансовых результатах организации планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены три счета: 90 «продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыль и убытки». В рамках названных счетов ведется систематическое наблюдение за процессом формирования доходов, расходов и чистой прибыли в течение отчетного периода. Это дает возможность составлять отчет о прибылях и убытках на основе системных учетных записей.

Счета 90 и 91 предназначены для систематизации и накапливания информации, соответственно, о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов. Кроме того, на счет 90 формируется финансовый результат (прибыль или убыток) от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продаж и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). На счете 91 отражаются все прочие доходы и расходы, а так же финансовый результат (прибыль, убыток) от непрофильных видов деятельности.

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 и 91 переносятся на счет 99. Непосредственно на этом счете находят отраженные расходы, связанные с осуществлением платежей по налогу на прибыль, а так же платежи в бюджет и государственные социальные внебюджетные фонды финансовых санкций.

В результате на счете 99 выявляется конечный финансовый результат- чистая прибыль или чистый убыток организации. Его величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль». Таким образом, на первое число нового года остатка по счету 99 быть не должно.

Построение аналитического учета по счетам 90, 91 и 99 осуществляется в разрезе конкретных доходов, расходов и финансовых результатов.

Схематично формирование конечного финансового результата представлено на рисунке 3.

Рис 8. Схема формирования конечного финансового результата

Счет 90 «Продажи»

Формируется финансовый результат (прибыль, убыток) от профильных видов деятельности

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Формируется финансовый результат ( прибыль, убыток) от непрофильных видов деятельности

Счет 99 «Прибыль и убытки»

Ведется учет расходов по уплате налога на прибыль и финансовых санкций за нарушение налогового законодательства.

Формируется конечный финансовый результат (чистая прибыль, чистый убыток)

Счет 84

«Нераспределенная прибыль»

Ведется учет сформированного, но не распределенного конечного финансового результата