Патентная система налогообложения

Нормативно-правовое регулирование осуществляется в соответствии с нормами главы 26.5 «Патентная система налогообложения».

Решение о введении патентной системы на территории субъекта Федерации принимают органы законодательной власти субъекта Федерации, при этом:

• конкретизируют перечень видов деятельности, подлежащих налогообложению с использованием патента;

• уточняют размеры потенциально возможного к получению годового дохода;

• вправе увеличивать максимальный размер потенциально возможного годового дохода в 3-5-10 раз в отношении отдельных видов деятельности, поименованных в статье 346.43 НК РФ.

К перечню видов деятельности, подлежащих налогообложению на основе патента, отнесены:

• ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

• ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;

• парикмахерские и косметические услуги;

• ремонт мебели;

• услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;

• розничная торговля;

• услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления и др.

Суммы налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, по нормативу 100% подлежат зачислению в бюджеты муниципальных образований.

Субъектами данного режима, плательщиками налога по патенту являются индивидуальные предприниматели, использующие наемных работников, в том числе и по договорам гражданско-правового характера, средней численностью не более 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности.

Переход на применение режима осуществляется в добровольном порядке.

Применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

1. налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);

2. налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения).

3. налога на добавленную стоимость в отношении операций, осуществляемых в рамках деятельности по патенту.

Документом, удостоверяющим право применения индивидуальным предпринимателем патентной системы, является выдаваемый ему налоговым органом патент в отношении каждого осуществляемого вида деятельности. Форма патента утверждена приказом ФНС России.

Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее, чем за один месяц до начала применения патентной системы.

Налоговый орган обязан в течение 5-ти дней выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

Патент выдается на срок от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

Ограничением к применению патентной системы налогообложения по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, является размер извлекаемых доходов – не более 60 млн. рублей за календарный год. Стоимостной показатель дохода подлежит индексации с применением коэффициента-дефлятора – 1,147. Предельная величина годового дохода, которая дает право на применение патентной системы налогообложения на 2015 г. составляет 68 820 млн. руб.

Объектом налогообложенияпризнается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.

Установлено, что минимальный размер потенциально возможного годового дохода по виду деятельности не может быть 100 руб./ год; максимальный размер - более 1 млн. руб./год. Минимальный и максимальный размеры потенциально возможного к получению годового дохода подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на календарный год.

Налоговой базойпризнается денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения.

Налоговая ставкаустановлена в размере 6%

Налоговым периодомпризнается календарный год.

Исчисленная сумма налогане подлежит уменьшению на расходы индивидуального предпринимателя по всем видам обязательного страхования.

Сроки уплаты налога зависят от периода, на который получен патент:

• до 6 месяцев - в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

• от шести месяцев до календарного года:

  • в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

  • в размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.

Налоговый учет индивидуальный предприниматель должен осуществлять в книге учета доходов по каждому полученному патенту, налоговая декларация не предусмотрена.

Индивидуальным предпринимателям, также предоставлено право осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Пример

Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по ремонту мебели. С 1 июня 201xгода предприниматель намерен применять патентную систему по данному виду деятельности до конца календарного года. Для деятельности по ремонту мебели на 201xгод потенциально возможный к получению годовой доход установлен в размере 225 000 рублей.

Исчислить:

- стоимость патента для предпринимателя на 2 полугодие 201xг.

Таблица – Расчет стоимости патента (расчет налога по патенту)

Показатели	Значения показателей
потенциально возможный к получению годовой доход	225 000 руб.
налоговая ставка	6%
стоимость патента за год	13 500 руб.
стоимость патента за полугодие	6 750 руб. (13 500*6/12)
срок действия патента	с 01.06.201x до 31.12.201x
срок уплаты	2 250 руб. не позднее 25.07.201x г.
	4 500 руб. не позднее 01.12.201x г.

Уменьшение стоимости патента на сумму расходов на обязательное социальное страхование индивидуального предпринимателя не производится.