Упрощенная система налогообложения (усно)

Нормативно-правовое регулирование – глава 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения», нормативно-правовые акты субъекта Федерации.

Субъектами УСНО являются организации и индивидуальные предприниматели. Законодательство предусматривает добровольный переход на применение специального режима при соблюдении предусмотренных ограничений «по критериям, оценивающим размер бизнеса»:

• доход от реализации товаров (работ, услуг) за 9 месяцев года подачи заявления, не превышает 45 млн. руб.;

• остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов (амортизируемых) не превышает 100 млн. руб.;

• средняя численность работников не более 100 человек (правила расчета средней численности работников установлены Постановлением ФСС России от 03.11.2004 г. №50);

• доля участия в уставном капитале организации других юридических лиц не превышает 25% уставного капитала.

• при применении УСНО размер дохода за календарный год не должен превышать 60 млн. руб.

Значения стоимостных показателей корректируются на коэффициент-дефлятор, рассчитывается и утверждается приказом Минэкономразвития РФ.

На 2015 г. коэффициент установлен в размере 1,147, следовательно, максимальный размер дохода за год при применении УСНО составляет 68 820 тыс. руб. (60 000 000*1,147), а за 9 мес. при переходе на УСНО с ОСН не должен превышать 51 615 тыс. руб. (45 000 000*1,147). Доходы рассчитываются без НДС.

Не могут перейти на применение УСНО организации, имеющие в своем составе филиалы и представительства, а также банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, бюджетные учреждения и т.д.

Таким образом, налогоплательщик должен соблюдать требования (стоимостные критерии, виды деятельности, структура капитала) на момент перехода на УСНО и в периоде применения УСНО.

Для перехода на УСНО необходимо подать заявление в налоговый орган с указанием дохода за девять месяцев текущего года и, при соблюдении критериев применения УСНО, можно считать себя перешедшим с нового календарного года на данный специальный режим налогообложения.

Элементы налогообложения по единому налогу в соответствии с упрощенной системой налогообложения представлены в таблице.

Таблица - Элементы налогообложения по единому налогу в соответствии с упрощенной системой налогообложения

Объект налогообложения (по выбору)1	Налоговая база	Ставка
Доходы	сумма доходов от реализации товаров, работ, услуг, имущества, имущественных прав, рассчитанная по кассовому методу	6%
	сумма внереализационных доходов
Доходы - Расходы	сумма разницы между полученными доходами от реализации товаров (работ, услуг), имущества, имущественных прав и произведенными расходами, связанными с производством и реализацией, рассчитанная по кассовому методу	15% (до 5% по решению субъекта РФ)2 1% (минимальная сумма единого налога от суммы полученных доходов)3
	сумма разницы между внереализационными доходами и расходами

ставка 12% - у налогоплательщиков, у которых в текущем налоговом периоде отсутствуют наемные работники и не имеется задолженности по налоговым платежам в бюджетную систему Российской Федерации;

ставка 9% - у налогоплательщиков, которые в текущем налоговом периоде привлекают наемных работников по трудовым договорам и выплачивают среднемесячную заработную плату в расчете на одного работника в размере не менее двух минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом, не имеют задолженности по налоговым платежам в бюджетную систему Российской Федерации.

Доходы, полученные субъектами УСНО, в виде дивидендовоблагаются в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налоговым периодомявляется календарный год,отчетным - квартал, полугодие, 9 месяцев для всех категорий налогоплательщиков. По окончании отчетного периода исчисляетсяавансовый платежпо единому налогу, по окончанию года -сумма налога. Расчет налогооблагаемых показателей осуществляется нарастающим итогом с применением зачетного механизма по уплаченным в бюджет платежам за предыдущий отчетный период.

Порядок исчисления суммы налога к уплате в бюджет по итогам налогового периода налогоплательщиками, применяющими объект налогообложения Доходы-Расходы, следующий:

• исчисляется сумма налога, как произведение ставки 15% на разницу между доходами и расходами;

• исчисляется сумма налога, как произведение ставки 1% на денежное выражение полученного дохода за налоговый период.

Если сумма исчисленного налога, рассчитанного по ставке 15% от разницы между доходами и расходами, будет менее 1% от суммы дохода, налогоплательщик обязан уплатить в бюджет сумму минимального налога, равного 1% от суммы полученного дохода.

Налогоплательщики могут уменьшить налогооблагаемую базу по итогам налогового периода на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСНО, включая убыток, связанный с уплатой минимальной суммы единого налога.

Расходы представляют собой документально подтвержденные затраты, направленные на извлечение доходов, предусмотренные в статье 346.16 НК РФ (не все виды затрат, которые понес налогоплательщик при осуществлении предпринимательской деятельности, а только те, которые предусмотрены НК РФ).

Налоговые доходы от взимания ЕН (УСНО), минимальной суммы налога зачисляются в бюджет субъекта Федерации по нормативу 100 процентов.

Налогоплательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, сумму налога (авансовых платежей), исчисленную за налоговый (отчетный) период, уменьшают на суммы:

• страховых взносов на обязательное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с федеральным законом от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ;

• сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности;

• суммы фактически уплаченных страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с федеральным законом от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ.

При этом сумма налога (авансовых платежей) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Пример:

Российская организация осуществляет деятельность, связанную с производством товаров, выполнением работ; правомерно применяет УСН с объектом налогообложения Д-Р. На территории осуществления предпринимательской деятельности ставка единого налога установлена в размере 12%. Условия применения пониженной ставки налога налогоплательщиком соблюдаются.

Исчислить:

• сумму единого налога, подлежащего доплате (возмещению) за налоговый период.

Таблица – Данные о доходах и расходах организации в налоговом учете за календарный год

Наименование видов доходов	Сумма, руб.	Наименование видов расходов	Сумма, руб.
от продажи продукции собственного производства	16 070 200,00	расходы на приобретение основных средств	210 000,00
от выполнения работ	9 450 040,00	материальные расходы (сырье, материалы, комплектующие и т.д.)	9  374 100,00
от реализации основных средств	13 500,00	расходы по оплате труда работникам; расходы на социальное страхование и обеспечение	8 620 300,00
проценты, полученные по договорам займа	26 000,00	расходы на командировки в пределах размеров, принимаемых для целей ЕН	116 000,00
рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества	48 000,00
авансы, полученные от покупателей (заказчиков)	430 200,00

Таблица – Авансовые платежи по ЕН, начисленные и перечисленные в бюджет в налоговом периоде

Период	Начисленный авансовый платеж, руб.	Перечисленный авансовый платеж, руб.
1 квартал 201x г.	147 300,00	147 300,00
полугодие 201x г.	282 900,00	135 600,00 (282 900,00-147 300,00)
9 месяцев 201x г.	564 100,00	281 200,00 (564 100,00-282 900,00)
Всего перечислено авансовых платежей		564 100,00

Таблица – Расчет суммы ЕН к доплате в бюджет

Доходы	Сумма, руб.	Расходы	Сумма, руб.
1	2	3	4
1. От реализации товаров (работ, услуг), имущества, имущественных прав всего, в том числе:	25 963 940,00	1. Связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг)	18 320 400,00
от реализации продукции собственного производства	16 500 400,00 (16 070 200,00+430 200,00)	2. Внереализационные расходы	-
от выполнения работ	9 450 040,00
от продажи имущества	13 500,00
2. Внереализационные доходы	74 000,00 (48 000,00+26 000,00)
Всего доходы:	26 037 940,00	Всего расходы:	18 320 400,00
Налоговая база, руб. 7 717 540,00
Уменьшение налоговой базы на сумму ранее полученного убытка, руб. -
Сумма ЕН, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, руб. 926 105,00 (7 717 540,00*12%)
Минимальная сумма ЕН, руб. (1% от суммы Дохода) 260 379,04 ( 1%*26 037 940,00)
Сумма ЕН, подлежащая доплате за налоговый период с учетом авансовых платежей, руб. 362 005,00 (926105,00-564 100,00)