2.2. Налогообложение доходов физических лиц во Франции

Налоги и сборы формируют около 90% бюджета страны и осуществляются единой службой. Основные виды налогов — косвенные, прямые, гербовые сборы, причем преобладают косвенные налоги, из которых 50% составляет НДС.

Все вопросы по налогообложению находятся в компетенции Парламента (Национальная Ассамблея), где ежегодно уточняются ставки. Для французской системы характерны жесткая законодательная регламентация, вместе с тем сочетающаяся с гибкостью, а правила применения налогов стабильны в течение ряда лет.

Все налоги взаимоувязаны в целостную систему, в которой существует механизм защиты от двойного налогообложения. Местные органы имеют достаточно широкие права в этой области, но ограничены рядом условий. При этом в течение ряда последних лет наблюдается тенденция снижения ставок с одновременным расширением базы за счет отмены льгот и привилегий.

Организацией налогообложения в стране занимается налоговая служба, функционирующая в составе Министерства экономики, финансов и бюджета. Ее возглавляет Главное налоговое управление, в подчинении которого находится 80 000 служащих, работающих в 830 налоговых и в 16 информационных центрах. Налогообложение опирается на обязательную государственную систему бухучета. Однако существует еще и упрощенная система.

Налоговые центры рассчитывают налоговую базу по каждому налогу, собирают платежи и контролируют правильность уплаты. Налогообложение основывается на декларации о доходах и контроле над ее правильным составлением.

В случае укрытия существует жесткая система ответственности:

-	при ошибке заполнения налог взимается в полной сумме, также и налагается штраф в размере 0,75% в месяц, или 9% в год;
-	если нарушение умышленное, налог взимается в двойном размере;
-	при серьезном нарушении возможно тюремное заключение.

Существует строгое деление на местные налоги и налоги, идущие в центральный бюджет:

основные федеральные налоги:

- подоходный налог с физических лиц;

- налог на прибыль предприятий;

- пошлины на нефтепродукты;

- акцизы (на продукты, а также спички, минеральную воду, услуги авиатранспорта);

- налог на собственность;

- таможенные пошлины;

- налог на прибыль от ценных бумаг и др.;

основные местные налоги:

- налог на семью (состоит из трех налогов: на жилье, земельный налог на здания и постройки, налог на землю);

- налог на профессию;

- налог на уборку территории;

- налог на использование коммуникаций;

- налог на продажу зданий.

Местные налоги в целом составляют 30% общего налогового бремени, они же наполняют 40% местных бюджетов.

Подоходный налог

Следует отметить важную особенность налогообложения физических лиц — все доходы налогоплательщика делятся на восемь категорий:

-	жалованье, зарплата, пенсии и пожизненные ренты;
-	вознаграждения руководителей компании;
-	промышленные и коммерческие прибыли;
-	некоммерческие прибыли;
-	сельскохозяйственные прибыли;
-	земельная рента;
-	доходы от оборотного капитала (дивиденды и проценты);
-	доходы от перепродажи недвижимости, фондовых бумаг, движимого имущества.

Для каждой из восьми категорий имеется своя методика расчета. Общим правилом для определения чистого дохода является вычет всех производственных расходов, обеспечивших доходы, при этом вычету подлежат расходы на содержание престарелых родителей и на благотворительность.

Ввиду столь сложной системы различных налоговых вычетов при определении налогооблагаемой базы по налогу на доходы семьи и учета различных существенных факторов, во Франции (при предоставлении налогоплательщиком соответствующих документов) непосредственным расчетом суммы подоходного налога занимаются налоговые службы. Для информирования населения о налоговых ставках и методиках расчета по данному налогу существуют специализированные сайты в Интернете, где можно в режиме он-лайн с определенной долей достоверности рассчитать уплачиваемую сумму налога за налогооблагаемый год.

В целом подоходный налог составляет 20% от налоговых доходов бюджета. В дальнейшем правительство использует поступления от подоходного налога для проведения своей социальной политики — в условиях неразвитости общественных фондов потребления подоходный налог является инструментом стимулирования семьи и оказания помощи малоимущим. Кроме того, на подоходный налог также возложены функции стимулирования вкладов населения в сбережения, недвижимость и покупку акций.

Эти обстоятельства создают сложную систему расчета налога и применения многочисленных льгот и вычетов. Так, из 25 млн. плательщиков фактически платят налог только 15 млн. (52%). Потенциальными плательщиками являются все физические лица страны, а также предприятия и кооперативы, не являющиеся акционерными обществами.

Налог вычисляется по единой прогрессивной шкале, но вместе с тем он учитывает экономические, социальные, семейные условия и возраст каждого плательщика. Ставки налога зависят от доходов и изменяются от 0 до 49,58%, причем ежегодно налоговая шкала уточняется, позволяя учесть инфляционные процессы, а сам подоходный налог должен уплачиваться всеми проживающими во Франции с доходов, полученных в стране и заграницей с учетом соглашений.

Принципиальная особенность подоходного налога заключается в том, что обложению подлежит доход не физического лица, а семьи. В соответствии с законодательством Франции семья может являться самостоятельной единицей налогообложения. При этом под «семьей» понимаются супруги и их дети, не достигшие 18 лет, а также дети, не состоящие в браке и моложе 21 года, либо студенты моложе 25 лет. Кроме того, недееспособные и проходящие военную службу, независимо от возраста, имеют право присоединить свой доход к доходу одного из родителей. В этом случае доход этих детей либо учитывается при применении так называемой «системы семейных коэффициентов», либо родители имеют право на вычет в размере 4570 евро на каждого ребенка.

По общему правилу, доход детей, состоящих в браке, облагается отдельно от их родителей. Однако если один из состоящих в браке детей попадает в любую из перечисленных выше категорий, он имеет право присоединить свой доход к доходу родителей, после чего родители имеют право только на вычет в размере 4570 евро на каждого ребенка.

Существуют также определенные вычеты и скидки для определения налогооблагаемого дохода. Освобождение от налога получают лица, которые:

-	имеют чистый профессиональный доход менее 7380€ (здесь и далее знаком «€» обозначается единая европейская валюта «евро») (8060€ для лиц, которым более 65 лет);
-	имеют доход, состоящий из зарплаты, пенсии или пожизненной ренты, меньше 5942€.

Лица старше 65 лет могут пользоваться скидкой в размере:

-	1618€, если их налогооблагаемый чистый доход ниже 9960€;
-	809€, если их облагаемый налогом доход находится в пределах 9960—16 090€.

Также из общего дохода вычитаются следующие суммы, при условии, что они были осуществлены в профессиональных целях и оплачены из собственных средств:

-	транспортные расходы;
-	расходы на питание;
-	расходы на образование;
-	приобретения вычислительной техники;
-	расходы, относящиеся к личным помещениям, используемым в профессиональной деятельности;
-	расходы на спецодежду и т.д.

Существуют определенные вычеты, связанные с семейными обязанностями:

-	расходы по охране дома;
-	расходы на содержание маленьких детей в яслях, детских садах и т.д.;
-	расходы, направленные на обучение ребенка:
	— 153€ на ребенка, посещающего лицей; — 183€ на ребенка, получающего высшее образование;
-	расходы на страхование жизни и т.д.

Особенности системы семейных коэффициентов

Объединенный налогооблагаемый доход семьи делится на установленный законом семейный коэффициент (см. табл. 4) для определения количества налогооблагаемых долей. Далее для этой доли определяется ставка подоходного налога (см. табл. 5) в целях исчисления величины налогового обязательства (суммы налога), приходящегося на одну долю. Затем исчисленная с одной доли сумма налога умножается на этот же коэффициент для определения общей величины налогового обязательства отдельной семьи.

Таблица 4. Расчет семейных коэффициентов

Количество долей /семейное положение	Количество иждивенцев (проживающие непосредственно с налогоплательщиком)1
	0	1	2	3	4
Супружеская пара, облагаемая	2	2,5	3	4	5
налогом в общем порядке	*	*	*	*	*
Вдовец или вдова 2,3	1	2,5	3	4	5
Холостяк (незамужняя женщина), разведенный и не живущий в гражданском браке 3	1	2	2,5	3,5	4,5
Холостяк (незамужняя женщина), разведенный и живущий в гражданском браке 3	1	1,5	2	3	4

 ¹Начиная с налогообложения доходов от 2003 г., количество долей может быть изменено в пользу детей при разводе родителей или в случае отдельного от родителей проживания.

²+ 0,5 дополнительных долей для одиноких лиц, у которых есть взрослый родной или усыновленный ребенок, живущий отдельно, или у которых был ребенок, скончавшийся после 16-летнего возраста.

³Без дополнительных долей, если среди иждивенцев нет ни одного ребенка от умершего супруга.

Таблица 5. Ставки подоходного налога за 2002 г.

Налогооблагаемый доход за 2002 г., уменьшенный на семейный коэффициент, евро	Ставка налога, %
Менее 4 191 1	0
От 4 191 до 8 242	7,05
От 8 242 до 14 506	19,74
От 14 506 до 23 489	29,14
От 23 489 до 38 218	38,54
От 38 218 до 47 131	43,94
Свыше 47 131	49,58

 ¹ налоговый минимум, не подлежащий налогообложению.

Пример.Объединенный налогооблагаемый доход семьи составляет 45 600€. Установленный законом коэффициент, который семья имеет право использовать, составляет 3 единицы. Объединенный налогооблагаемый доход семьи делится на коэффициент для определения доли, к которой применяются ставки налога. Итак, 45 600€ / 3 = 15 200€.

В соответствии со шкалой подоходного налога определяем сумму налога, приходящуюся на одну долю. По ставкам 2002 г. эта сумма составит 15 200€ х 29,14% = 4 429,28€. Умножая данный результат на коэффициент 3, получим величину налогового обязательства отдельной семьи: 4 429,28 х 3 = 13 287,84€.

Таким образом, действующая во Франции так называемая «система семейных коэффициентов» позволяет контролировать фактическую способность отдельного налогоплательщика уплачивать налог, учитывая его семейное положение и количество зависимых детей. В то же время применение системы семейных коэффициентов даст возможность уменьшить налоговое бремя для отдельной семьи.

Пример. Теперь попытаемся усреднено рассчитать уплачиваемый подоходный налог семьи. Для перевода общих совокупных доходов примем курс доллара к евро в 1,2. Получается:

Совокупный доход мужа и жены за год — 70 833€€.

Транспортные расходы — 3333€.

Медицинские расходы — 4166€.

Содержание детей в детском саду — 10 000€.

Облагаемый доход в данном случае составит 70 833€ – 3333€ – 4166€ –– 10 000€ = 53 334 € (за год).

Семейный коэффициент, на который имеет права данная семья, равен 3 (см. табл. 4). Далее рассчитывается средняя доля налогооблагаемого дохода: 53 334€ /3 = 17 778€. За вычетом налогового минимума налогооблагаемая доля составляет 17 778€ – 4191€ = 13 587€ и будет облагаться налоговой ставкой в размере 19,74%. Сумма уплачиваемого налога с семьи составит 13 587€ х 19,74% х 3 = 8046,22,€ или 9655,46$ по расчетному курсу.

Как видно из приведенных примеров, семья в США за одни и те же доходы уплатит налогов меньше, чем та же семья во Франции.

Солидарный налог на состояние

Данный налог был учрежден правительством социалистов в 1982 г. в виде налога на крупные состояния, отменен правоцентристским правительством Жака Ширака в 1986 г., однако в 1989 г. вновь введен для финансирования части субсидий неимущим слоям (отсюда его название). При этом налогообложению подлежат физические лица, чье налогооблагаемое состояние на 1-е января расчетного года превышает действующий на эту дату порог (например, 720 000€ на 2003 г.). Таковых во Франции ныне насчитывается около 170 тысяч.

Таблица 6. Ставки солидарного налога на состояние

Доли налогооблагаемого четкого состояния, €	Налоговая ставка, %
До 720 000	0
От 720 000 до 1 160 000	0,55
От 1 160 000 до 2 300 000	0,75
От 2 300 000 до 3 600 000	1
От 3 600 000 до 6 900 000	1,3
От 6 900 000 до 15 000 000	1,65
Свыше 15 000 000	1,8

 Результат общего дохода (как на семейную пару, так и на отдельное лицо) сокращен на скидку на семейные обязанности, затем достигнут потолка в зависимости от доходов от предыдущего года (бывшее повышение на 10% отменено).