1.2. Налог на доходы физических лиц в зарубежных странах

США. В структуре доходов федерального бюджета США наибольший удельный вес занимает подоходный налог на физических лиц. Налог взимается по прогрессивной шкале. Имеется необлагаемый налогом минимум доходов и пять налоговых ставок. Налогом может облагаться либо отдельный человек, либо семья.

Для определения совокупного валового дохода суммируются все полученные доходы. Из совокупного валового дохода вычитаются деловые издержки, связанные с его получением. К ним относятся расходы на приобретение и содержание капитальных активов. Из полученной величины чистого дохода вычитаются индивидуальные налоговые льготы, прежде всего необлагаемый минимум доходов. Так образуется налогооблагаемый доход.

Канада. В Канаде на федеральном уровне действуют три ставки подоходного налога, и в каждом регионе — свои ставки подоходного налога.

Налоговая система построена на одинаковом обложении доходов, независимо от их величины и формы вложения капитала, а также на обложении реальных величин доходов. Большое значение в системе подоходного налога с населения имеет налог на прирост рыночной стоимости активов.

Англия. В Великобритании принята несколько отличная от других стран форма построения подоходного налога, которая предлагает деление дохода на части (шедулы, графики) в зависимости от источника дохода. Каждая "шедула облагается особым порядком. Такое раздельное обложение преследует цель "настигнуть доход у источника". Подоходный налог удерживается с облагаемого дохода, представляющего собой совокупный годовой доход за вычетом разрешенных законом скидок и льгот. При этом он подразделяется на заработанный и инвестиционный (незаработанный). Подоходный налог с заработной платы удерживается у источника, При этом отпадает необходимость заполнять налоговую декларацию лицом наемного труда, живущим на доход только от заработной платы. В остальных случаях налогообложение доходов производится на основе декларации, предъявляемой в установленные законом сроки налогоплательщиками.

Германия. Подоходный налог в Германии прогрессивен. Существует необлагаемый минимум для одиноких и для семейных пар. Далее идут налоговые льготы на детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным об-стоятельствам (болезнь, несчастный случай).

Объектом обложения подоходным налогом являются все доходы человека от: наемного труда, самостоятельной работы, промысловой деятельности или деятельности в сельском и лесном хозяйстве; капитала, сдачи имущества в аренду или в наем; прочих поступлений. Вычитаются затраты. Подоходный налог с наемных работников удерживается работодателем из их заработка и перечисляется в налоговые органы.

Австрия. Австрийский закон о подоходном налоге предусматривает семь категорий налогооблагаемого дохода: сельскохозяйственная и лесозаготовительная деятельность; предоставление профессиональных и других услуг; промышленная и коммерческая деятельность; работа по найму; капитальные вложения; сдача собственности в аренду; другие источники.

Подоходный налог уплачивается также с дохода, полученного от увеличения стоимости капитала. Подоходный налог рассчитывается по окончании календарного года на базе полученного дохода. Основным документом для расчета является налоговая форма, заполняемая налогоплательщиком. Подоходный налог уплачивается ежеквартально путем авансовых платежей.

Франция. Важнейшее место в группе подоходных налогов Франции занимает подоходный налог с физических лиц. Налог взимается ежегодно с дохода, декларируемого в начале года по итогам финансового года. Под доходами понимаются все денежные поступления, полученные в течение отчетного года: заработная плата, вознаграждения, пенсия, пожизненная рента, доходы от движимого имущества и пр. Из базы налогообложения вычитаются определенные законодательством расходы, например, целевые пособия на питание. Некоторые вычеты применяются к определенным социальным группам: пожилым людям, инвалидам и др. Подоходный налог на физических лиц носит прогрессивный характер.

Италия. Как и во многих развитых странах одним из важнейших источников государственных доходов является подоходный налог с физических лиц. Налог носит прогрессивный характер и учитывает комплексный чистый доход, полученный физическим лицом в течение календарного года. Он складывается из доходов от земельной собственности, капитала, работы по найму, предпринимательской деятельности и прочих источников.

При расчете комплексного чистого дохода для целей налогообложения арендная плата уменьшается на 10% и может снижаться еще на 15%, исходя из потребностей эксплуатации здания или строения. Но в интервалах между ними Министерство финансов может вносить в действующие нормативы поправочные коэффициенты. Доход от капитала включает: проценты по вкладам и текущим банковским счетам, дивиденды, аннуитеты, лотерейные выигрыши и т.д. Налог удерживается по единой ставке при выплате денег банковским или иным учреждением, то есть у источника, и не включается в облагаемый совокупный доход. Доход от наемного труда представляет собой помимо заработной платы и входящих в нее компонентов также и пенсии. Лица, не имеющие других источников дохода, кроме заработной платы и пенсии, освобождаются от подачи налоговой декларации. Доходы от предпринимательства касаются населения, занимающегося индивидуальной деятельностью, и учитывают чистую прибыль. В случае профессиональной индивидуальной деятельности, например, врачебная или адвокатская практика, творческие занятия, из дохода вы-читаются фактические затраты. Ставки подоходного налога с физических лиц носят прогрессивный характер. Изменения вносятся ежегодно с учетом индекса инфляции.

Испания. Закон о подоходном налоге принят 6 июня 1991 г. В налогооблагаемую базу включаются: заработная плата, пенсии, пособия по безработице, натуральные доходы; доходы от капитала; доходы от предпринимательской и профессиональной деятельности; прирост имущества. Из налогооблагаемой базы исключаются отчисления на социальное страхование, профсоюзные взносы.

Япония. Физические лица уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале. Кроме этого действует подоходный префектурный налог, а также существуют местные подоходные налоги. Сверх этого каждый независимо от величины дохода уплачивает налог на жителя. Установлен довольно значительный необлагаемый минимум, который учитывает и семейное положение налогоплательщика. От уплаты налога освобождаются средства, затраченные на лечение. Дополнительные налоговые льготы имеют многосемейные.

Норвегия. Как и в других странах с развитой рыночной экономикой, в Норвегии подоходный налог с граждан имеет приоритетное значение в доходах бюджета. Граждане Норвегии и иностранные граждане, имеющие статус резидента, обязаны платить как национальные, так и местные налоги со всего дохода, полученного в стране и за ее пределами. Нерезиденты имеют налоговую обязанность только по доходам, полученным из норвежских источников. Полное налоговое освобождение гарантируется только для тех лиц, которые являются резидентами государства, имеющего налоговое соглашение с Норвегией, при условии фактического присутствия на ее территории менее чем 183 дня в налоговом году. Совокупный налогооблагаемый доход включает основные элементы: заработную плату, дополнительные льготы и иные выплаты работодателя работнику, суммы возмещения из фондов социального страхования, пенсии, алименты, доход от предпринимательской деятельности и проценты на капитал. Супружеские пары рассчитывают и уплачивают суммы налога отдельно друг от друга.