1. Самостоятельный сбор информации о ценах на рынке:

– информация о ценах из предыдущих контрактов купли-продажи продукции, заключенных предприятием. При отсутствии существенных негативных изменений в технологической, рыночной, экономической или правовой среде, в которой действует предприятие, базой для определения справедливой стоимости может быть последняя рыночная цена, отраженная в предыдущих соглашениях заключенных предприятием по купле-продаже данных видов продукции;

– прайсы, рекламные проспекты производителей сельскохозяйственной продукции;

– информационные бюллетени, сайты, периодические издания, которые распространяются среди сельскохозяйственных предприятий.

2. Получение информации из органов государственного управления:

– средневзвешенные биржевые цены на сельскохозяйственную продукцию, которые сложились на аграрной бирже;

– данные ценового мониторинга Министерства аграрной политики;

– информация управлений агропромышленного развития райгосадминистрации.

3. Информация о закупочных ценах на продукцию, которая является объектом государственного ценового регулирования.

Варианты подходов к оценке сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости предусматривают возможность применения Комиссией пяти методов оценки:

1. Анализа контрактов;

2. Аналогов;

3. Принятие цен;

4. Экспертной оценки Комиссией;

5. Посторонней профессиональной оценки [7, с.150-151].

Выбранный метод оценки сельскохозяйственной продукции должен быть отражен в приказе «Об учетной политике предприятия». Он должен быть сформирован сначала хозяйственной деятельности предприятия. Учетная политика должна быть сформирована на максимально продолжительный период. Изменения в приказ «Об учетной политике предприятия» могут быть внесены не чаще одного раза в год и допускаются в следующих случаях:

– изменение уставных условий деятельности предприятия;

– изменение нормативно – законодательной базы, положений (стандартов) бухгалтерского учета;

– если новая учетная политика позволит более точно, правильно и достоверно формировать отчетность предприятия.

Изменения в учетной политике предприятия должны быть зафиксированы в Приложениях к годовой финансовой отчетности.

Рассмотрим данные методы оценки готовой продукции растениеводства более подробно в таблице 1.2.

Следует отметить, что в соответствии с Порядком проведения переоценки остатков сельскохозяйственной продукции, молодняка скота и птицы, животных на откорме и незавершенного производства в сельскохозяйственных предприятиях предприятия всех форм собственности ежегодно на 31 декабря проводят переоценку остатков собственной продукции сельскохозяйственного производства [53].

Таблица 1.2

Методы оценки сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости

Метод оценки	Сущность метода
1	2
Метод анализа контрактов	Комиссия определяет, что цена на сельскохозяйственную продукцию, которая была признана в предыдущих контрактах на ее продажу, или которая предлагается в данное время предприятию заготовительными организациями, перерабатывающими предприятиями является справедливой. Определенные цены действуют в период до принятия Комиссией новых цен. Оценка сельскохозяйственной продукции по договорным ценам допускается по обременительным контрактам. Во всех других случаях оценка должна базироваться на ценах активного рынка или экспертных заключений, что требует от Комиссии применения других методических подходов.
Метод аналогов	Предусматривает определение справедливой стоимости исходя из рыночных цен на аналогичную продукцию, сложившихся на рынке на определенную дату. При этом анализу подлежат данные о фактических продажах продукции, аналогичной оцениваемой по потребительским и качественным характеристикам. При использовании данного метода изучается региональный рынок соответствующей продукции, систематизируется информация о заключенных договорах купли–продажи на предприятии. Оценка на основе аналогов на активном рынке осуществляется исходя из того, что справедливая стоимость продукции, которая оценивается соответствует стоимости сравниваемого аналога, и производится по формуле: Сб.а = (Аед. • Кб.а) – Зп, где Сб.а - справедливая стоимость сельскохозяйственной продукции; Аед – стоимость единицы аналога; Кб.а – количество единиц продукции оценивается; Зп – затраты на продажу (комиссионные вознаграждения продавцам, брокерам, а также косвенные налоги, уплачиваемые при реализации этой продукции). К расходам на месте продажи включается только часть затрат на сбыт, которые непосредственно связаны с продажей сельскохозяйственной продукции на активном рынке.
1	2
Метод принятия цен	В случае оценки сельскохозяйственной продукции по дополнительным показателям, характеризующим уровень цен на продукцию, Комиссия самостоятельно устанавливает состав таких показателей, разрабатывает срок их определения, а также производит расчет стоимости сельскохозяйственной продукции с применением указанных показателей. В таком случае, справедливая стоимость может определяться по формуле:  Сб.а = (Ао.д • Кб.а) – Д, где Сб.а – справедливая стоимость сельскохозяйственной продукции; Ае.д – стоимость единицы аналога; Кб.а – количество единиц продукции, которая оценивается; Д - значение дополнительного показателя. Так, например, при отсутствии активного рынка, побочная сельскохозяйственная продукция (солома, ботва, стебли кукурузы и подсолнечника) может быть оценена Комиссией по нормативным затратам на сбор, транспортировку, перемещения, скирдование и другими расходами, связанными с заготовкой этой продукции.
Метод экспертной оценки Комиссией	Этот метод предусматривает определение рыночной стоимости сельскохозяйственной продукции на основе применения методических подходов определенных законодательством по независимой оценке имущества. Определенная Комиссией рыночная цена сельскохозяйственной продукции оформляется Актом определения справедливой стоимости биологических активов и / или сельскохозяйственной продукции. Акт составляется комиссией перед первоначальным признанием сельскохозяйственной продукции. Например, по продукции зерновых культур. Акт должен быть составлен перед самым сбором урожая. Если в течение сбора урожая цены рынка на зерно изменились, Комиссия составляет другой акт и доводит до бухгалтерии новые цены. Акт составляется на дату оценки, но в нем Комиссия может указать период использования бухгалтерией определенных справедливых цен на сельскохозяйственную продукцию. Акт составляется в трех экземплярах и подписывается всеми членами Комиссии, главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия.

Повышение конкурентоспособности украинских предприятий позволяет им активно выходить на внешний рынок, искать новые источники финансирования, что, в свою очередь, определяет новый подход к составлению финансовой отчетности. С каждым годом все больше предприятий в Украине переходят к составлению финансовой отчетности по международным стандартам, в 2012 году предоставлять отчетность по международным стандартам стали акционерные общества, страховые компании и банки. Однако, следует отметить, что в Украине наблюдается сложность адаптации к международным стандартам финансовой отчетности.

Бухгалтерский учет является инструментом оценки эффективности субъектов хозяйствования. Целесообразно рассмотрение положений МСФО 41 «Сельское хозяйство», регулирующим бухгалтерский учет сельскохозяйственной деятельности, а также анализ уровня соответствия национального П(С)БУ 30 «Биологические активы» по вопросам оценки готовой продукции растениеводства. Большинство ученых обращают внимание на необходимость усовершенствования П(С)БУ 30. В процессе подготовки предложений по внесению изменений в стандарт, следует большое внимание уделить освещению отраслевой специфики аграрного сектора Украины в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.

С внедрением в практическую деятельность МСФО 41 возникла необходимость разработки П(С)БУ 30 в Украине. Его цель состоит в том, чтобы улучшать и осуществлять гармонизацию регулирующих положений, стандартов бухгалтерского учета и процедур, связанных с представлением финансовой отчетности. Следует отметить, что МСФО 41 «Сельское хозяйство» разработан не только для учета готовой продукции растениеводства, но и применяется для учета биологических активов, так же как и П(С)БУ 30 «Биологические активы». В соответствии с П(С)БУ 30 и МСФО 41 сельскохозяйственная продукция признается активом, если существует вероятность получения предприятием в будущем экономических выгод, связанных с ее использованием, и ее стоимость может быть достоверно определена [33; 43].

Оценка готовой продукции растениеводства является существенной проблемой во многих предприятиях. Предприятие должно оценивать сельскохозяйственную продукцию в момент ее получения (сбора) по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу. МСФО 41 отражает ту точку зрения, что справедливую стоимость сельскохозяйственной продукции в момент ее получения (сбора) всегда можно надежно измерить [33]. Как предусмотрено МСФО 41 сельскохозяйственная продукция, полученная от биологических активов предприятия, должна оцениваться по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, которые определяются в момент получения продукции. Полученная в результате такого измерения величина является себестоимостью на ту дату, когда начинает применяться МСФО 2 «Запасы» [33]. Следует отметить, что национальный стандарт бухгалтерского учета в этом вопросе не противоречит международному.

Международный стандарт вводит понятие справедливой стоимости, которую целесообразно использовать, если нет возможности определить первоначальную стоимость готовой продукции растениеводства. Такое положение характерно как для МСФО 41, так и для П(С)БУ 30. Международный стандарт финансовой отчетности предлагает бухгалтерам предприятий агропромышленного комплекса облегчить процесс определения справедливой стоимости готовой продукции растениеводства путем группировки сельскохозяйственной продукции в соответствии с ее основными характеристиками, например, по качеству. Предприятие выбирает основные характеристики, которые используются на соответствующем рынке сельскохозяйственной продукции в качестве основы для установления цен.

В вопросах справедливой оценки сельскохозяйственной продукции П(С)БУ 30 «Биологические активы» максимально приближен к МСФО 41 «Сельское хозяйство». Оба стандарта предлагают применять:

– договорные цены на поставку продукции в будущем;

– использовать цену активного рынка, на котором предприятие планирует реализовать готовую продукцию растениеводства;

При отсутствии активного рынка возможно использовать цену последней сделки или рыночные цены на подобные активы, а именно на готовую продукцию растениеводства, скорректированными с учетом индивидуальных характеристик и особенностей. Определить справедливую стоимость готовой продукции растениеводства в Украине при использовании цен активного рынка невозможно, так как активного рынка готовой продукции растениеводства в стране не существует, поэтому работникам учетного аппарата необходимо использовать сложившиеся цены на готовую продукцию на рынках сельскохозяйственной продукции или цены товарных бирж сельскохозяйственной продукции, которые в настоящее время редко используются. Так как получение необходимой информации – это сложный процесс, который требует много времени.

В ходе сравнительного анализа выявлены расхождения по учету готовой продукции растениеводства между МСФО 41 и П(С)БУ 30. Положительным моментом в П(С)БУ 30 является наличие классификации сельскохозяйственной продукции и выделения дополнительной продукции, которая является чрезвычайно необходимой в сельскохозяйственной деятельности предприятий [59].

Недостатком внедрения МСФО в Украине являются сложности перевода на украинский язык. Для более лучшего понимания международных стандартов следует использовать МСФО на языке оригинала для избежания ошибок при ведении бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Однако, это требует соответствующей квалификации специалистов по бухгалтерському учету с высоким уровнем знания иностранного языка. Использование МСФО на языке оригинала уменьшит расходы на перевод текстов, которые находятся на официальном сайте Министерства финансов Украины. С 01.01.2013 г. вступили в силу обновленные версии международных стандартов финансовой отчетности, тем не менее все еще нет их официального перевода, это затрудняет внедрение и использование международных стандартов в стране.

По нашему мнению, наиболее целесообразно оценивать готовую продукцию растениеводства основываясь на договорных ценах на поставку сельскохозяйственной продукции в будущем, так как этот способ наиболее приемлем для Украины и не противоречит национальным и международным стандартам. Постепенный переход к международным стандартам финансовой отчетности будет способствовать повышению уровня качества бухгалтерского учета и позволит привлечь дополнительные инвестиции в отрасль сельского хозяйства.

Готовая продукция растениеводства может иметь количественные и качественные характеристики (количество, сорт, класс). Во всех случаях продукция должна иметь стоимостную характеристику.

Готовая продукция учитывается на предприятиях в местах хранения по отдельным видам и в установленных единицах измерения. Учет готовой продукции ведется в натуральных, трудовых и стоимостных показателях [15, с. 657; 40, с.273-274; 5, с. 351].

Натуральные показатели характеризуют количество, объем, массу, вес продукции, производимой в соответствии с её физическими и химическими характеристиками, используются для количественного (оперативного) учета готовой продукции [49, с. 211].

Трудовые показатели позволяют отразить продукцию в человеко-часах, человеко-сменах, человеко-днях затраченных на её изготовление.

Стоимостные показатели позволяют измерить объем продукции в гривнах, тысячах гривен и других денежных измерителях [49, с. 211].

Одной из основных задач учета готовой продукции является приведение разной продукции к единому выражению: ценовой показатель дает возможность подвести итоги разной продукции единичных производственных едини. Получение единого итога по разным видам продукции является основной задачей оценки продукции.

В период сбора урожая продукции растениеводства необходимо обеспечить:

– своевременный подбор весовщиков и материально ответственных лиц за прием продукции, а также своевременное назначение сторожей и других работников по охране продукции;

– закрепить обязанности за работниками по составлению документов по учету собранного урожая с указанием срока их представления;

– обязательное взвешивание продукции при ее поступлении на склады, тока и другие места постоянного и временного хранения или реализации, и ином выбытии;

– своевременное и четкое оформление документов на реализацию и прочее выбытие продукции, соответствие указанных в них данных о количестве продукции фактически отпущенной количества;

– систематическое осуществление контроля за определением количества и качества отгруженной продукции;

– обособленный учет сортовых семян по сортам, категориям сортовой чистоты и классам посевного стандарта [14, с.152-153].

Готовая продукция может поступать на предприятие в результате работы подразделений основного и вспомогательного производства, которые производят продукцию; оприходования излишков готовой продукции вследствие проведения инвентаризации [27, с. 417].

Готовая продукция проходит на предприятии такие операции:

– производство продукции и сдача её на склад;

– хранение продукции на складах предприятия;

– отпуск продукции для внутренних потребностей;

– реализация продукции (получение денежных средств от покупателей за отпущенную продукцию) [54, с. 672].

Реализация произведенной продукции является заключительной стадией полного цикла кругооборота хозяйственных активов предприятия. В процессе реализации ему возвращают в стоимостном выражении все средства, затраченные на производство и реализацию продукции. Это дает возможность предприятию исполнить свои обязательства перед бюджетом, учреждениями банков за полученные кредиты, поставщиками и другими кредиторами, произвести расчетные операции по оплате труда [2, с.125].

Процесс реализации – это совокупность операций по продаже готовой продукции потребителям. В процессе реализации натуральная форма продукта в результате обмена приобретает денежную. Процесс тесно связан с конечным результатом деятельности предприятия – прибылью и её распределением соответственно планам расширенного воспроизводства [58, с. 214].

Как считает профессор М.Ф. Огийчук и В.М. Пархоменко реализация продукции отдельного предприятия – это в первую очередь, отчуждение активов, которые принадлежат предприятию, путем их продажи с целью воспроизводства использованных средств предприятия и получения прибыли для удовлетворения разнообразных потребностей предприятия и его собственников [36, с.333].

Л.К. Сук к процессу реализации относит совокупность операций по продаже готовой продукции потребителям, которые завершают кругооборот средств и создают предпосылки для осуществления нового кругооборота. Тут происходит передача готовой продукции покупателю, получение оплаты от них, определение результатов деятельности [51, с. 272].

Н.М. Ткаченко,В.С. Билоусько и М.И. Беленпова реализованной продукцией считают продукцию, за которую покупатель (заказчик) предъявил расчетные документы. Предъявленными расчетными документами (покупателю, заказчику) считаются документы с момента подачи их в учреждения банка (при условии осуществления расчетных операций через учреждения банков) или подачи их покупателю (заказчику) в соответствии с условиями, предусмотренными договором (контрактом), то есть без участия учреждений банков. Если покупатель (заказчик) по условиям договора получает продукцию непосредственно на предприятии–изготовителе, то такая продукция считается реализованной после выдачи и соответствующего оформления и предъявления покупателю–заказчику расчетных документов. Также они рекомендуют реализованной считать также продукцию, за которую предприятие-продавец получило плату или авансовый платеж [54 с.678-679; 2, с.106].

Основную массу произведенной продукции предприятие реализует перерабатывающим предприятиям. Часть сельскохозяйственной продукции может быть реализована на рынке, работникам предприятия, за наличный расчет, через коммерческие структуры, обменена на промышленные товары (топливо, средства защиты животных и растений, минеральные удобрения, строительные материалы), через товарные биржи по ценам, которые формируются в процессе реализации или с помощью договоренности сельскохозяйственного предприятия с покупателями.

Реализация готовой продукции растениеводства предприятия связана с выполнением определенных хозяйственных операций:

– отгрузка продукции;

– получение средств за реализованную продукцию;

– определение дохода от реализации продукции;

– определение затрат, связанных с реализацией продукции;

– начисление непрямых налогов, связанных с реализацией.

Последовательность приведенных операций может быть разной [15, с. 696].

Из всего вышесказанного следует, что организация учета готовой продукции должна обеспечивать контроль за выполнением заданий по производству продукции растениеводства на всех стадиях её движения; хранения готовой продукции согласно объема и качества (в местах складирования и в пути); своевременной выписке документов на отгрузку; подачи расчетных документов покупателям и контроль за своевременностью осуществления платежей.