- •Учет кассовых операций.
- •Учет расходов с подотчетными лицами.
- •Учет денежных средств на расчетном и валютном счете.
- •Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •Учет поступления и выбытия основных средств
- •1) При приобретении за плату
- •2) Продажи
- •Понятие, классификация и оценка мпз.
- •Учет движения нематериальных активов
- •Учет амортизации нематериальных активов
- •Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
- •Понятие, оценка и учет выпуска гп
- •Учет уставного, добавочного и резервного капиталов
- •Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов.
Понятие, классификация и оценка мпз.
Порядок учета МПЗ регулируется ПБУ 5/2001 «Учет МПЗ» и методические рекомендации по учету МПЗ. В соответствии с ними МПЗ – это:
- активы, используемые для производства продукции, работ, услуг, либо для управленческих нужд;
- активы, предназначенные для продажи.
К МПЗ относят:
- материалы
- ГП
- товары
- НЗП
Материалы принимаются к учету по фактической с/с. Фактическая с/с материалов, приобретенных за плату определяется из суммы фактических затрат на их покупку. Фактическая с/с материалов созданных в самой организации определяется исходя из суммы фактических затрат на их производство. Фактическая с/с материалов внесенных учредителями в счет вклада в УК определяется в денежной оценке по согласованности сторон. Фактическая с/с материалов полученных безвозмездно определяется в оценке по рыночной стоимости на дату принятия.
При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по с/с первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).
Применение одного из указанных способов д.б. указано в УП.
Оценка МПЗ по средней с/с производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей с/с группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из с/с и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.
Оценка по с/с первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО) основана на допущении, что МПЗ используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по с/с первых по времени приобретений с учетом с/с запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка МПЗ, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической с/с последних по времени приобретений, а в с/с проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
В текущем учете сырье и материалы могут учитываться по учетным ценам. В качестве учетных цен м.б. использованы плановая с/с, договорные цены и т.д. В данном случае возникает необходимость отдельно отражать ТЗР. В соответствии с методическими указаниями ТЗР могут отражаться в учете одним из следующих вариантов:
1) сразу же включаются в с/с конкретного вида материалов на сч. 10
2) отражаются на отдельном субсчете «ТЗР» сч. 10
3) на сч. 15
Выбранный вариант д.б. отражен в УП.
Основными задачами учета МПЗ являются:
своевременное документальное оформление, поступление и использование ТМЦ;
обеспечение сохранности по местам хранения и учет по материально-ответственным лицам;
контроль за наличием, использованием МПЗ, правильным отражением их движения в регистрах б/у
проведение инвентаризации в местах хранения МПЗ.
Документальное оформление МПЗ и организация складского учета.
Для отражения операций, связанных с движением материалов разработаны унифицированные формы документов.
Материалы оприходуюся на склад на основании приходного ордера. Если же при приемке материалов обнаружены различия в номенклатуре, цене, которые были отражены в договорах, то для приемки таких материалов руководитель своим приказом создает комиссию и она оформляет акт о приемке материалов (приходный ордер не оформляют).
Если на расход материалов в организации разработаны нормы, то отпуск их на основании лимитно-заборных карт. В остальных случаях отпуск осуществляется по требованиям.
Реализация излишних материалов оформляется накладной на отпуск материалов.
На складах с МОЛ должен заключаться договор о материальной ответственности предполагающий сохранность МПЗ. На каждый вид материалов заводят карточку складского учета. В ней ежедневно отражают приход, расход и остаток на конец дня. На ряду с карточками учет может вестись в книгах складского учета. Данные в карточках или книге ведут на основании первичных документов по движению МПЗ.
Ежемесячно МОЛ в соответствии с графиком документооборота представляют в бухгалтерию отчет о движении ТМЦ, где показывается приход, расход и остаток по каждому виду материалов. МОЛ в отчетах показывают т.о. количественные показатели, а в бухгалтерии определяют их стоимость, т.е. производят таксировку. К отчету прилагаются первичные документы, которые подтверждают данные о поступлении и расходовании ТМЦ.
Полноту оприходования проверяют по данным соответствующих регистров.
Существует суммовой и оперативно-бухгалтерский (сальдовый) методы учета ТМЦ в бухгалтерии. Наиболее прогрессивным является сальдовый. Бухгалтерия не дублирует складской учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки ведущиеся на складах.
В установленные сроки, не реже одного раза в неделю, работник бухгалтерии проверяет правильность записей, которые производит кладовщик в карточках. В конце месяца заведующий складом, а иногда и работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на 1 число месяца по каждому виду материалов из карточек складского учета в ведомости учета остатков материалов на складе.
После проверки ведомости передаются в бухгалтерию, где остатки материалов расцениваются, выводят итоги по складам и в целом по организации.
Бухгалтерский учет и способы включения в с/с продукции (работ, услуг) материальных затрат при разных методах оценки.
Материальные ценности отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету строго в соответствии с нормами или требованиями технологического процесса.
К документам по списанию материалов на производство относят: лимитно-заборные карты, требования, накладные с указанием кодов заказов, видов материалов, количества, цены, мест их использования и др.
Расчет фактической себестоимости списываемых на производство материалов в соответствии с ПБУ 5/01 производится следующими методами:
по себестоимости каждой единицы;
исходя из средней себестоимости каждого вида материала;
по методу ФИФО (по себестоимости первых по времени закупок);
Списание исходя из средней себестоимости каждого вида материала. Предполагается, что себестоимость запасов равна средней стоимости запасов, имевшихся на начало отчетного периода, и всех запасов, закупленных в отчетном периоде. Этот метод требует периодического выявления себестоимости единицы материала за отчетный период равный, как правило, календарному месяцу.
Списание по методу ФИФО. Независимо от того, из какой партии материалы отпущены в производство, сначала списывают материалы по себестоимости первой по времени партии, затем второй и т.д.
Списание прямых материальных затрат оформляется следующими бухгалтерскими записями:
Дт 20, 23 Кт 10
Методы контроля за использованием материалов в производстве.
Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве используют три основных метода:
метод документирования;
метод партионного раскроя;
инвентарный метод.
1. Метод документирования основан на оформлении отдельными документами всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий. Данный метод в той или иной мере используется на всех промышленных предприятиях.
2. Метод партионного раскроя заключается в том, что на каждую партию материалов отпускаемых на производство выписывается раскройный лист. В нем указывают количество материала поданного к рабочему месту, количество заготовок и отходов, которые должны быть получены из материала и фактически полученные заготовки и отходы. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сравнивают с нормативным. Экономию или перерасход материалов определяют сопоставлением фактического количества израсходованного материала с расходом по норме. Такие же расчеты осуществляют и по отходам. В раскройном листе указывают также причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой материала. Метод партионного раскроя широко применяют в машиностроительной, швейной, обувной, мебельной и других отраслях промышленности.
3. При инвентарном методе по истечении смены, суток, пятидневки или другого периода проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов определяют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода поступления сырья и материалов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода. Нормативный расход сырья и материалов определяют умножением выработанной продукции на норму расхода сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов сравнивают с нормативным и устанавливают отклонения от норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат пропорционально нормативным ставкам. Инвентарный метод контроля за использованием сырья и материалов широко применяют в мясной, молочной, пищевой промышленности, электроэнергетике и химической промышленности.
Понятие, классификация и оценка НМА
Порядок учета НМА регулируется в соответствии с ПБУ 14/2007. в соответствии с данным стандартом актив м.б. взят на учет в качестве НМА, если одновременно выполняются следующие условия:
- отсутствие материально-вещественной структуры
- возможность идентификации от др. активов
- использование в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, либо для управленческих нужд
- использование в течение длительного времени (свыше 12 месяцев)
- не планируется последующая перепродажа актива
- способность приносить организации экономические выгоды в будущем
- наличие надлежаще оформленных документов (патент, свидетельство, договор)
Исходя из этого к НМА относят объекты интеллектуальной собственности:
- исключительное право патентообладателя на изготовление, промышленный образец, полезную модель
- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных
- имущественное право на топологии интегральных микросхем
- исключительное право владельца на товарный знак, знак обслуживания, наименование, место происхождения товара
- исключительное право на селекционные достижения
Кроме этого в составе НМА отражается деловая репутация организации и организационные расходы (связанные с образованием юридического лица и является частью вклада учредителей в УК).
НМА принимают к б/у по первоначальной стоимости. Формирование первоначальной стоимости НМА зависит от канала поступления (за плату, создание самой организацией, безвозмездно полученные, в виде вклада в УК, по договору мены) аналогично ОС.
К настоящему времени для учета НМА разработан 1 документ – это карточка учета НМА. Многие экономисты рекомендуют для отражения поступления и выбытия объектов НМА использовать документы для учета ОС.