Порядок определения категории транспортного средства в целях расчета транспортного налога

Порядок расчета транспортного налога зависит от категории транспортного средства (п. 1 ст. 361 НК РФ). Категории транспортных средств перечислены в ст. 361 НК РФ. К ним, например, относятся:

- легковые автомобили;

- мотоциклы и мотороллеры;

- автобусы;

- грузовые автомобили;

- другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу;

- катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства;

- яхты и другие парусно-моторные суда;

- гидроциклы;

- несамоходные (буксируемые) суда и др.

От категории транспортного средства и его технических характеристик (мощность, вместимость) зависит размер ставки транспортного налога (ст. 361 НК РФ).

При определении видов автомототранспортных средств и отнесения их к категории грузовых или легковых автомобилей нужно руководствоваться:

- Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359;

- Конвенцией о дорожном движении (Вена, 8 ноября 1968 г.), ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29 апреля 1974 г. N 5938-VIII. Об этом сказано в п. 16 Методических рекомендаций по применению главы 28 НК РФ (утв. Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177).

Однако Методические рекомендации не являются нормативно-правовым документом, предусмотренным для общего пользования (Письмо Минфина России от 16 июня 2006 г. N 03-06-04-04/24). Кроме того, ОКОФ предназначен для целей учета и статистики основных средств и не может применяться при расчете транспортного налога (Постановление Президиума ВАС РФ от 17 июля 2007 г. N 2965/07).

Для установления категории автотранспортного средства контролирующие ведомства рекомендуют руководствоваться данными паспорта транспортного средства (ПТС) (Письма Минфина России от 22 ноября 2005 г. N 03-06-04-02/15, ФНС России от 1 декабря 2009 г. N 3-3-06/1769). В этом документе указываются тип и категория транспортного средства (Положение, утвержденное совместным Приказом МВД России N 496, Минпромэнерго России N 192, Минэкономразвития России N 134 от 23 июня 2005 г.).

Под типами транспортного средства понимается характеристика автомобиля, определяемая его конструкторскими особенностями и назначением (грузовой, легковой, автобус и т.д.). Категорий транспортных средств можно выделить пять:

1) A - мотоциклы, мотороллеры и другие мототранспортные средства;

2) B - автомобили, разрешенная максимальная масса которых не превышает 3500 кг и число сидячих мест которых, помимо сиденья водителя, не превышает восьми;

3) C - автомобили, за исключением относящихся к категории "D", разрешенная максимальная масса которых превышает 3500 кг;

4) D - автомобили, предназначенные для перевозки пассажиров и имеющие более 8 сидячих мест, помимо сиденья водителя;

5) прицеп - транспортное средство, предназначенное для движения в составе с транспортным средством. Этот термин включает в себя полуприцепы.

Категории транспортных средств в ПТС указываются на основании вышеупомянутой Конвенции.

Если данные о категории (типе) транспортного средства, указанные в ПТС, не позволяют однозначно определить налоговую ставку, то этот вопрос должен решаться в пользу организации (Письмо ФНС России от 1 декабря 2009 г. N 3-3-06/1769).

Возникает вопрос, к какой категории транспортных средств при расчете транспортного налога относится автомобиль: к легковым или грузовым, если в ПТС указан тип транспортного средства - "грузовой", категория - "B". В целом указание в ПТС категории "B" не свидетельствует о том, что автомобиль относится к легковому транспортному средству. Категория "B" может быть присвоена как легковым, так и грузовым автомобилям (Приложение 3 к Положению, утвержденному совместным Приказом МВД России N 496, Минпромэнерго России N 192, Минэкономразвития России N 134 от 23 июня 2005 г., Письмо ФНС России от 1 декабря 2009 г. N 3-3-06/1769).

Поэтому в рассматриваемой ситуации рассчитывать транспортный налог нужно с учетом типа транспортного средства, указанного в строке 3 ПТС. Если в ПТС одновременно указана категория автомобиля - "B" и тип транспортного средства - "грузовой", то транспортный налог рассчитывается как с грузового автомобиля. Кроме того, можно воспользоваться маркировкой транспортного средства, которая приводится в строке 2 ПТС. Второй знак цифрового обозначения модели транспортного средства указывает на его тип (вид автомобиля). Например: "1" - легковой автомобиль, "7" - фургоны, "9" - специальные. Аналогичные разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 19 марта 2010 г. N 03-05-05-04/05, от 7 февраля 2008 г. N 03-05-04-04/01 и от 17 января 2008 г. N 03-05-04-01/1.

Следует отметить, что в тех случаях, когда данные о категории (типе) транспортного средства, указанные в ПТС, не позволяют однозначно определить налоговую ставку, ФНС России рекомендует налоговым инспекциям решать этот вопрос в пользу организаций (Письмо от 1 декабря 2009 г. N 3-3-06/1769).

Вопросы для самоконтроля:

1. Какие элементы транспортного налога устанавливаются Налоговым кодексом?

2. Какие элементы налога устанавливаются региональным законодательством?

3. Как определяется налоговая база по транспортному налогу?

4. Перечислите транспортные средства, не являющиеся объектом налогообложения по транспортному налогу.

5. Назовите сроки уплаты транспортного налога.

Задачи для семинарских занятий

Задача 1.

Образец оформления решение:

Организация имеет на балансе легковой автомобиль с мощностью двигателя 75 л.с. 15 мая 2010 г. организация приобрела легковой автомобиль с мощностью двигателя 150 л.с., который был зарегистрирован 20 мая того же года.

Исчислите сумму транспортного налога, которую организация должна уплатить в налоговом периоде. Для расчета используйте ставки, предусмотренные федеральным законодательством.

Решение.

При решении задач на данную тему необходимо руководствоваться положениями главы 28 Налогового кодекса РФ. Объектом налогообложения признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке по законодательству Российской Федерации (ст.358 НК РФ). Налоговая база рассчитывается в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, как мощность двигателя в лошадиных силах (ст.359 НК РФ). Налоговые ставки определяются в соответствии с п.1 ст.361 НК РФ.

Сумма налога исчисляется следующим образом:

1). По легковому автомобилю с мощностью двигателя 75 л.с. сумма налога составит:

5 руб. х 75 л.с. = 375 руб.

2). По вновь приобретенному автомобилю налог рассчитывается с учетом положений п.3 ст.362 НК РФ. В случае регистрации (или) снятия с учета транспортного средства в течение налогового периода сумма налога исчисляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа целых месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев налоговом периоде. Месяц регистрации и месяц снятия с учета принимаются за целые месяцы.

Сумма налога составит:

7 руб. х 150 л.с. х 8 мес. : 12 мес. = 700 руб.

Ответ: 375 руб., 700 руб.

Задачи для самостоятельной работы.

Задача 1.

Организация, расположенная в Тверской области, имеет в собственности легковой автомобиль мощностью двигателя 98 л.с. и грузовой автомобиль мощностью двигателя 240 л.с. Применяя региональные ставки, рассчитайте сумму транспортного налога, подлежащую уплате в бюджет.

Задача 2.

ЗАО «Президент» (Краснодарский край) приобрело в собственность легковой автомобиль мощностью двигателя 240 л.с. Транспортное средство было зарегистрировано в ГИБДД 8 марта 2010 года, а снято с учета 29 декабря 2010 года. Рассчитайте сумму транспортного налога за 2010 год, за 3 квартал 2010.

Задача 3.

Товарищество на вере «Огни Октября» (г.Рязань) приобрело в апреле 2011 года автомобиль УАЗ 3909. Определите класс автомобиля и рассчитайте сумму авансовых платежей за 3 квартал 2011 года.

Задача 4.

ОАО «Победа» (Брянская область) приобрело в феврале 2010 года по договору о финансовой аренде автомобиль Газель для транспортировки готовой продукции. В соответствии с договором указанное транспортное средство зарегистрировано на территории Брянской области. Балансодержателем автомобиля является лизингополучатель. Рассчитайте сумму транспортного налога за 2010 год и укажите налогоплательщика.

Задача 5.

ООО «Изобильный» (Курганская область) осуществляет производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении 70% общего объема произведенной продукции. На ООО «Изобильный» зарегистрированы следующие транспортные средства:

• Комбайн зерноуборочный с мощностью двигателя 200 л.с.,

• Два сельскохозяйственных трактора с мощностью двигателя по 160 л.с. каждый,

• Два молоковоза с мощностью двигателя 250 л.с. каждый,

• Легковой автомобиль с мощностью двигателя 75 л.с., который с 15 февраля 2010 года находится в розыске, что подтверждено документально,

• Моторная лодка с мощностью двигателя 12 л.с., приобретенная и зарегистрированная в мае 2010 года.

Рассчитайте сумму транспортного налога за 2010 год.

Тесты

1. Плательщиком транспортного налога не является:

1. Филиал организации, не имеющий отдельного баланса и расчетного счета, но имеющий в эксплуатации воздушные транспортные средства,

2. Российская организация, являющаяся сельхозтоваропроизводителем,

3. Российская организация, имеющая на балансе промысловые речные суда.

2. Транспортный налог является:

1) региональным,

2) спецрежимом,

3) местным.

3. Региональные власти при установлении транспортного налога вправе устанавливать ставку налога:

1) только в пределах ставки, установленной НК РФ,

2) увеличив не более чем в 5 раз ставку, установленную НК РФ,

3) увеличив не более чем в 10 раз ставку, установленную НК РФ.

4. Региональные власти при установлении транспортного налога впра

ве устанавливать:

1) налоговую базу,

2) налоговую ставку,

3) льготы по налогу.

5. Налогоплательщиком транспортного налога при реализации договора лизинга является:

1) лизингодитель,

2) лизингополучатель,

3) сторона, указанная в договоре.

6. Транспортный налог является:

1) региональным,

2) федеральным,

3) местным,

4) целевым налоговым платежом.

7. Объектами, не подлежащими налогообложению транспортным налогом являются:

1) мотоблок,

2) автомобиль мощностью 72 л.с.,

3) молоковоз, которым владеет сельхозтоваропроизводитель,

4) мотоцикл,

5) яхта.

8. Соотнесите объект обложения и налоговую базу:

1) вертолет а) единица

2) самолет с реактивным б) мощность

двигателем

3) автомобиль в) грузоподъемность

4) парусная яхта г) сила тяги

9. Порядок расчета налога по транспортному средству, находящемуся во владении плательщика неполный год, заключается в определении дополнительного коэффициента, рассчитываемого как отношение:

1) полные месяцы владения / 12

2) все дни владения / 360

3) все месяцы владения / 365

10. Элементами транспортного налога, устанавливаемыми исключительно НК РФ являются:

1) налогоплательщик,

2) ставка налога,

3) виды объектов налогообложения,

4) форма отчетности,

5) порядок уплаты налога.

Рекомендуемая литература

1. Налоговый кодекс РФ с изм.и доп. Глава 28

2. Приказ МВД России N 496,

3. Приказ Минпромэнерго России N 192,

4. Приказ Минэкономразвития России N 134 от 23 июня 2005 г.,

5. Методические рекомендации по применению главы 28 , утвержденные

приказом МНС России от 09.04.2003 № БГ-3-21/177.

6. Письма Минфина РФ и ФНС России по данному вопросу.

7. Гончаренко Л.И., Каширина М.В., Налогообложение юридических лиц: учебное пособие, М., Форум – Инфра-М, 2007 г.

8. Налоги и налогообложение. 5-е изд./ под ред.И.А.Майбурова, М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007 год,

9. www.kodeks.ru – информационно-правовой портал «Кодекс».

10. www.nalog.ru – Федеральная налоговая служба.