Земельный налог - отчетный (если есть), налоговый период.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога регулируется гл. 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Налоговым периодом согласно п. 1 ст. 393 НК РФ признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года, на что указывает п. 2 ст. 393 НК РФ.

Налогоплательщики - организации должны в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности по итогам отчетных периодов (при их наличии) представлять налоговые расчеты. Исключением являются налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) и упрощенную систему налогообложения, порядок применения которых регулируются соответственно гл. 26.1 и 26.2 НК РФ, но о них мы расскажем чуть позже.

Согласно ст. 80 НК РФ налоговый расчет по авансовым платежам представляет собой письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа.

Расчеты сумм по авансовым платежам по земельному налогу представляются налогоплательщиками в соответствии с п. 3 ст. 398 НК РФ в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. То есть налоговые расчеты по авансовым платежам в течение налогового периода должны быть представлены в следующие сроки:

- за I квартал - не позднее 30 апреля;

- за II квартал - не позднее 31 июля;

- за III квартал - не позднее 31 октября.

Заметим, что если указанные сроки приходятся на дни, признаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации выходными и (или) нерабочими праздничными днями, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Такое правило установлено ст. 6.1 части первой НК РФ.

Если налогоплательщиком не представлен налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу в установленные сроки, то данное лицо можно привлечь к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ.

Также налогоплательщика можно привлечь к административной ответственности на основании п. 1 ст. 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Земельный налог - налоговые ставки

Устанавливая земельный налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) должны определить налоговые ставки в пределах, установленных гл. 31 "Земельный налог" НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

При этом налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в пределах, оговоренных в п. 1 ст. 394 НК РФ. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка, на что указывает п. 2 ст. 394 НК РФ.

Рассмотрим подробнее налоговые ставки земельного налога, установленные ст. 394 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

- 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.

Напомним, что землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей. Об этом сказано в ст. 77 Земельного кодекса Российской Федерации от 25 октября 2001 г. N 136-ФЗ (далее - ЗК РФ). В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений, водными объектами, а также зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.

Земельными участками в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах признаются земельные участки, занятые пашнями, многолетними насаждениями, а также зданиями, строениями, сооружениями сельскохозяйственного назначения, которые используются в целях ведения сельскохозяйственного производства до момента изменения вида их использования в соответствии с генеральными планами населенных пунктов и правилами землепользования и застройки (п. 11 ст. 85 ЗК РФ).

Если организация имеет на праве собственности земельный участок, расположенный в составе зоны сельскохозяйственного использования в населенных пунктах, то указанная организация согласно Письму Минфина России от 4 марта 2008 г. N 03-05-05-02/10 вправе применить ставку земельного налога, установленную в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства. Однако это справедливо только при условии, что в правоустанавливающем документе на такой земельный участок вид разрешенного использования указывает на использование участка в целях сельскохозяйственного производства и уставная деятельность организации также связана с сельскохозяйственным производством.

Таким образом, исходя из указаний Минфина России организации, уставная деятельность которых связана, например, с промышленностью, при владении на праве собственности земельным участком сельскохозяйственного назначения не смогут уплачивать земельный налог по ставке, не превышающей 0,3 процента;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

Жилищным фондом на основании ст. 19 Жилищного кодекса Российской Федерации от 29 декабря 2004 г. N 188-ФЗ (далее - ЖК РФ) признается совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.

В зависимости от формы собственности жилищный фонд подразделяется на:

- частный жилищный фонд - совокупность жилых помещений, находящихся в собственности граждан и в собственности юридических лиц;

- государственный жилищный фонд - совокупность жилых помещений, принадлежащих на праве собственности Российской Федерации (жилищный фонд Российской Федерации), и жилых помещений, принадлежащих на праве собственности субъектам Российской Федерации (жилищный фонд субъектов Российской Федерации);

- муниципальный жилищный фонд - совокупность жилых помещений, принадлежащих на праве собственности муниципальным образованиям.

В зависимости от целей использования жилищный фонд подразделяется на:

- жилищный фонд социального использования - совокупность предоставляемых гражданам по договорам социального найма жилых помещений государственного и муниципального жилищных фондов;

- специализированный жилищный фонд - совокупность предназначенных для проживания отдельных категорий граждан и предоставляемых по правилам разд. IV "Специализированный жилищный фонд" ЖК РФ жилых помещений государственного и муниципального жилищных фондов;

- индивидуальный жилищный фонд - совокупность жилых помещений частного жилищного фонда, которые используются гражданами - собственниками таких помещений для своего проживания, проживания членов своей семьи и (или) проживания иных граждан на условиях безвозмездного пользования, а также юридическими лицами - собственниками таких помещений для проживания граждан на указанных условиях пользования;

- жилищный фонд коммерческого использования - совокупность жилых помещений, которые используются собственниками таких помещений для проживания граждан на условиях возмездного пользования, предоставлены гражданам по иным договорам, предоставлены собственниками таких помещений лицам во владение и (или) в пользование.

В отношении определения "объекта инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса" необходимо отметить, что НК РФ не содержит перечня таких объектов. Поэтому некоторые арбитражные суды из буквального прочтения пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ делают вывод о том, что по пониженной ставке (не более 0,3 процента) земельный налог могут исчислять только организации, осуществляющие деятельность в жилищно-коммунальной сфере в целях оказания коммунальных услуг населению.

Однако Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 30 июня 2009 г. N 1514/09 указал, что данный вывод является ошибочным. По мнению суда, так как налоговое законодательство не содержит самостоятельного определения "объекта инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса", то для уяснения этого понятия следует учитывать нормы других отраслей права, на это указывает ст. 11 НК РФ. В п. 2 ст. 2 Федерального закона от 30 декабря 2004 г. N 210-ФЗ "Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса" дано определение системы коммунальной инфраструктуры: это совокупность производственных и имущественных объектов, в том числе трубопроводов, линий электропередачи и иных объектов, используемых в сфере электро-, тепло-, водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, расположенных (полностью или частично) в границах территорий муниципальных образований и предназначенных для нужд потребителей этих муниципальных образований. Положения данного Федерального закона возможно применять для определения объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, не исключая при этом и отнесения к ним зданий, сооружений, а также иных объектов и входящего в их состав инженерного оборудования, предназначенных для функционирования жилищного фонда.

Таким образом, любая организация (а не только предприятия, работающие в сфере ЖКХ), имеющая участки, занятые объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, может использовать ставку не более 0,3 процента.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, налогоплательщикам следует обратить внимание на Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23 июля 2009 г. N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога" (далее - Постановление N 54).

Согласно п. 8 Постановления N 54 неосвоение земельного участка, приобретенного (предоставленного) для жилищного строительства, не является основанием для отказа в применении пониженной ставки земельного налога, предусмотренной п. 1 ст. 394 НК РФ.

Таким образом, если по каким-то причинам ранее приобретенный (предоставленный) для жилищного строительства земельный участок длительное время остается неосвоенным, то за налогоплательщиком, как и прежде, остается право применить пониженную налоговую ставку (в пределах 0,3%);

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

Понятие "личное подсобное хозяйство" дано в ст. 2 Федерального закона от 7 июля 2003 г. N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве", в соответствии с которой личное подсобное хозяйство - форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции.

Личное подсобное хозяйство ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства.

В отношении земельных участков, предоставленных для ведения садоводства, огородничества и животноводства, следует иметь в виду положения Федерального закона от 15 апреля 1998 г. N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" (далее - Федеральный закон N 66-ФЗ), которым садовые, огородные и дачные земельные участки выделяются в качестве самостоятельных земельных участков.

На основании ст. 1 Федерального закона N 66-ФЗ садовым земельным участком признается земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им для выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля, а также для отдыха (с правом возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений).

Огородным земельным участком является земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им для выращивания ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля (с правом или без права возведения некапитального жилого строения и хозяйственных строений и сооружений в зависимости от разрешенного использования земельного участка, определенного при зонировании территории).

Дачным земельным участком признается земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им в целях отдыха (с правом возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем или жилого дома с правом регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений, а также с правом выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля);

- 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Как уже отмечалось ранее, на основании п. 2 ст. 394 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Нередко, имея в собственности земельные участки, в отношении которых установлены несколько видов разрешенного использования, у налогоплательщиков возникает вопрос, как поступить в ситуации, когда по отдельным видам разрешенного использования земель, находящихся в границах одного земельного участка, возникают разные налоговые ставки.

Налогоплательщики, имеющие в собственности земельные участки, в отношении которых установлены несколько видов разрешенного использования, самостоятельно решают вопрос о применении той или иной налоговой ставки по земельному налогу, учитывая, что в случае применения минимального значения кадастровой стоимости данное решение нужно будет отстаивать в судебном порядке.