5. Учет и порядок включения в с/с продукции основных затрат.

Основные затраты- затраты, которые непосредственно связаны с технологическим процессом производства продукции, работ, услуг и определяют её потребительские свойства, они составляют основу вырабатываемой продукции. Значительная часть основных затрат- прямые затраты, которые включаются в с/с конкретного вида продукции на основании первичных документов и выделяются в калькуляции отдельными статьями.

Среди основных затрат выделяют материальные затраты и затраты на оплату труда производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды.

5.1. Учет материальных затрат

Это важнейшие расходы, которые отражаются в калькуляции по следующим статьям:

1)сырье и материалы;

2)возвратные отходы;

3)покупные полуфабрикаты, комплектные изделия и услуги производстводственного характера сторонних организаций;

4)топливо и энергия на технологические цели.

Учет сырья и материалов

По статье «сырье и материалы» учитываются сырье и основные материалы, которые составляют вещественную основу изготовленной продукции, а также вспомогательные материалы , которые придают основным материалам определенные свойства и качества, используются для ухода за оборудованием или для хозяйственных нужд.

При учете материалов следует различать понятия:

- отпуск материалов в производство;

-расход материалов на производство.

Отпуск материалов в производство-внутреннее перемещение материалов со склада в цеха в отчетном месяце.

Расход материалов на производство- фактическое потребление материалов в производственном процессе, т.е. включение их в с/с продукции.

Для определения расхода материалов на производство необходимо иметь следующую информацию:

1. О возврате материалов из производства;

2. О возвратных отходах.

Часть материалов, которые отпущены в производство могут остаться в цехе на конец месяца, поскольку их обработка не началась, т.е. они не потреблялись в производственном процессе. Также материалы оформляются, как возврат материалов.

На возврат материалов последним числом отчетного месяца выписывается требование-накладная (унифицированная форма № M-11) и делается запись: Дт сч 10 Кт сч 20

При этом не имеет значения действительно ли материалы возвращаются из производства на склад, либо возврат оформлен только документально. По материалам, которые фактически не возвращены на склад и остались в цехах в первый день месяца следующего за отчетным на основании аналогичных документов делается запись: Дт сч 20 Кт сч 10

Бухгалтерские записи, связанные с возвратом материалов на склад делаются для того, чтобы не исказить величину незавершенного производства и с/с продукции. Материалы, которые отпущены со склада в производство за вычетом возвращенных материалов представляют собой общий (валовой) расход материалов: общий(валовой ) расход материалов = отпуск материалов в производство- возврат материалов из производства.

Из затрат на сырье и материалы, которые включаются в с/с продукции вычитают стоимость возвратных отходов.

Отходы производства- остатки сырья и материалов, которые возникли в процессе обработки и утеряли полностью или частично потребительские свойства исходного материалы ( физические, химические свойства, конфигурацию и т.д.)

В зависимости от их дальнейшего использования отходы делятся на возвратные и безвозвратные.

Возвратные отходы– отходы, которые могут быть использованы для изготовления основной продукции, хотя и с пониженным выпуском годных из неё изделий. Также могут использоваться во вспомогательных цехах, на хозяйственные нужды, либо реализовываться на сторону- стружка, металлолом.

Безвозвратные отходы- отходы, которые не могут быть использованы или реализованы. Например, так называемые невидимые отходы (усушка, утруска, угары и прочие потери). Они не имеют стоимости и в б.у. оценке не подлежат.

Возвратные отходы оцениваются либо по цене возможного использования, если они могут использоваться в производстве , либо по цене реализации, если они реализуются на сторону. Возврат отходов на склад из производства оформляется требованием-накладной (форма № M-11). Сдача отходов на склад или в утиль отражается проводкой : Дт сч 10/6 «Прочие материалы» Кт сч 20.

В калькуляции стоимость возвратных отходов отражается отдельной статьей со знаком «-», т.е. они вычитываются из затрат на производство по статье « сырье и материалы». В аналитическом учете такие отходы отражаются по конкретным видам продукции, т.е. списываются из расхода материалов на это изделие. Если прямое списание невозможно, то отходы распределяют по видам продукции косвенным путем. Например, пропорционально стоимости израсходованных материалов на каждое изделие; пропорционально массе израсходованных материалов на каждое изделие.

Материалы, отпущенные со склада в производство за вычетом возвращенных материалов и возвратных отходов, представляют собой чистый расход материалов (чрм). ЧРМ= отпуск материалов в производство- возврат материалов- возвратные отходы.

Расчет стоимости потребленных материалов в производстве можно представить в виде схемы:

1)отпуск материалов в производство

2)возврат материалов из производства (исключается)

3)Итого Общий (валовой) расход материалов. 1-2

4) возвратные отходы (исключаются)

5)Итого Чистый расход материалов на производство 3-4

Материалы, которые израсходованы на производственные цели подлежат распределению по объектам учета затрат и калькулирования. В зависимости от отраслевых особенностей производства применяется 2 способа их распределения:

1)прямой. Применяется, если в первичных документах на отпуск материалов указываются конкретные объекты калькулирования.

2)косвенный. Применяется в отраслях, в которых невозможно определить прямой расход материалов, например, из одного и того же материала вырабатывается несколько видом продукции в одном производственном цикле. При этом используются 2 основных метода косвенного распределения материалов:

1) пропорционально нормативному расходу материалов на конкретный вид продукции (нормативный метод)

2)пропорционально установленному коэффициенту расхода материалов (коэффициентный метод)

Вспомогательные материалы распределяются ,как правило, пропорционально распределению основных материалов.

Могут использоваться и другие методы распределения, например, для распределения смазочных материалов , могут использоваться машино-часы работы оборудования; для распределения красителей- вес используемого сырья.

В калькуляции расход основных и вспомогательных материалов на технологические цели, как правило, отражается одной статьей. При незначительном удельном весе вспомогательных материалов они могут включаться в общепроизводственные расходы (оттирочные материалы, смазочные материалы и т.д.).

Учет покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и услуг производственного характера сторонних организаций.

Эта статья калькуляции характерна для предприятий машиностроения, где довольно развито производственное кооперирование. В ней показывается стоимость покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий для производства готовой продукции, которые приобретаются по спец заказам. Они могут направляться прямо на комплектование продукции или подвергаться дополнительной обработке.

К услугам сторонних организаций относится выполнение отдельных работ или операций по изготовлению продукции. Услуги сторонних организаций списываются в затраты на производство с кт сч 60.

Учет топлива и энергии на технологические цели.

В некоторых отраслях производства большой удельный вес с/с продукции занимают энергетические ресурсы и поэтому в с/с продукции они отражаются отдельной калькуляционной статьей (металлургическая, химическая промышленность).

Расход энергетических ресурсов учитывается по местам их потребления (печи, агрегаты и т.д.)

Информация об израсходованных энергетических ресурсах представляется отделом главного механика или главного энергетика. Эти ресурсы включаются в с/с продукции или прямым путем по показателям счетчиков или других измерительных приборов, или косвенным путем, например, пропорционально количеству выпущенной продукции и т.д.

Топливо и энергия могут вырабатываться вспомогательными цехами или приобретаться у поставщиков. При этом делаются записи:

1. Отражается списание энергии и топлива, которые произведены во вспомогательных цехах. Дт сч 20 (конкретный вид продукции) Кт сч 23

2. Акцептован счет поставщика за энергетические ресурсы. Дт сч 20,19 Кт сч 60

При невозможности списания энергетических ресурсов прямым путем используются косвенные методы распределения . Если в с/с продукции удельный вес этих расходов незначителен, то они могут учитываться в составе общепроизводственных расходов.