Uchebnoe_posobie_2011-3NAUMOVA

231

незавершенного производства, готовой продукции и др.

Итого расходов по обычным видам деятельности

Заполнение этого раздела производится по данным расчета затрат на производство по экономическим элементам.

Для целей управления себестоимостью продукции многие предприятия составляют внутреннюю отчетность о себестоимости всей продукции по калькуляционным статьям затрат и калькуляции себестоимости отдельных видов продукции.

232

ТЕМА 14 УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ПРОДАЖИ (РЕАЛИЗАЦИИ)

1.Готовая продукция и ее оценка.

2.Учет выпуска готовой продукции из производства.

3.Учет готовой продукции на складе и его сверка с учетом в бухгалтерии.

4.Учет отгрузки (отпуска) готовой продукции.

5.Учет расходов на продажу.

6.Учет продажи продукции и выявление финансовых результатов от продажи.

7.Особенности учета сданных заказчикам выполненных работ и оказанных услуг.

8.Регулирование разниц, выявленных при инвентаризации готовой продукции.

1.Готовая продукция и ее оценка

Готовая продукция – продукт труда данной организации, законченный обработкой, отвечающий стандартам, техническим и качественным характеристикам, сданный на склад или переданный заказчику.

Готовая продукция – часть материально-производственных запасов, порядок учета которых регламентируется положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 9.06.01 №44н и методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина РФ от 28.12.01 №119н (в редакции приказа Минфина РФ от 23.04.02 №33н)

Согласно нормативному регулированию бухгалтерского учета готовой продукции в текущем учете и в балансе готовая продукция может оцениваться: по фактической производственной себестоимости; по нормативной (плановой) производственной себестоимости. Порядок оценки готовой продукции обязательно указывается в учетной политике организации.

В бухгалтерском балансе готовая продукция, в основном, оценивается по фактической производственной себестоимости. Но в текущем бухгалтерском учете движение готовой продукции по фактической производственной себестоимости применяется, как правило, в индивидуальном производстве или при небольшой номенклатуре изделий.

Для других производств способ оценки готовой продукции в текущем учете по фактической производственной себестоимости очень трудоемок и неудобен, так как она определяется, как правило, только по

233

окончании месяца и не совпадает с моментом сдачи готовой продукции из производства на склад или заказчику. Поэтому в текущем учете, т.е. в течение месяца, учет движения готовой продукции ведется по учетной оценке (учетной цене), в качестве которой может использоваться нормативная (плановая) производственная себестоимость, отпускная цена (договорная).

По окончании отчетного периода (месяца) учетная цена доводится до фактической производственной себестоимости путем списания отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетной цене.

2. Учет выпуска готовой продукции из производства

Учет поступления готовой продукции из производства на склад ведется на основании первичных бухгалтерских документов, в качестве которых используются: ведомость выпуска готовой продукции, акт приема-сдачи, приемо-сдаточная накладная, квитанции, накладные и др.

Учет выпуска готовой продукции и сдачи ее на склад может осуществляться одним из двух вариантов: с использованием бессальдового счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или без использования этого счета.

Для отечественной практики бухгалтерского учета наиболее распространенным является вариант, при котором учет движения готовой продукции ведется только на активном инвентарном счете 43 «Готовая продукция».

Учет выпуска готовой продукции из производства отражается записью:

Дебет счета 43 «Готовая продукция» Кредит счета 20 «Основное производство» в оценке, принятой в данной организации.

Если учет выпуска готовой продукции из производства ведется в течение учетного периода по учетной цене, например, по нормативной (плановой) производственной себестоимости, в конце месяца (учетного периода) выявляются отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) производственной себестоимости: экономия (-), перерасход (+).

Отклонения (+, -) выявляются только после определения фактической производственной себестоимости готовой продукции по данным счета 20 «Основное производство».

На сумму отклонений составляется дополнительная бухгалтерская запись (корректировочная запись) в той же корреспонденции, т.е.

Дебет счета 43 «Готовая продукция» Кредит счета 20 «Основное производство»

Сумма перерасхода записывается со знаком (+), а сумма экономии -

234

со знаком (-).

Таким образом, сальдо конечное по синтетическому счету 43 «Готовая продукция» отражает фактическую производственную себестоимость готовой продукции.

Пример 1. Исходные данные:

1.Незавершенное производство на начало месяца (сальдо начальное по счету 20 «Основное производство») – 100 000.

2.Затраты за месяц (обороты по дебету счета 20 «Основное производство») – 900 000.

3.Незавершенное производство на конец месяца (сальдо конечное по счету 20 «Основное производство») – 300 000.

2. Хозяйственные операции по выпуску из производства готовой продукции:

1.В течение месяца выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция в оценке по нормативной (плановой) производственной себестоимости – 800 000.

2.По окончании месяца определяются и списываются отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) производственной себестоимости - ?

Решение Хозяйственные операции:

1. Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство» - 800 000.

2. Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство» -100 000 (экономия).

Расчет фактической производственной себестоимости выпущенной готовой продукции.

По данным счета 20 «Основное производство» фактическая производственная себестоимость выпущенной готовой продукции определяется следующим образом: незавершенное производство на начало учетного периода + Затраты за учетный период – Незавершенное производство на конец учетного периода – (100 000 + 900 000) – 300 000 = 700 000.

1.Плановая (нормативная) производственная себестоимость – 800 000.

2.Фактическая производственная себестоимость – 700 000.

3.Отклонения (экономия) – 100 000

Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для выявления отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) производственной себестоимости, которые списываются на отгруженную (реализованную) готовую продукцию.

235

Поэтому данный счет ежемесячно закрывается и сальдо не имеет.

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и кредиту счета 20 «Основное производство» учитывается выпуск готовой продукции по фактической производственной себестоимости, которая определяется в общепринятом порядке.

По дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в течение месяца учитывается выпуск готовой продукции из производства по нормативной (плановой) производственной себестоимости.

По окончании учетного периода на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» выявляются отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) производственной себестоимости, которые списываются с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи».

При использовании в организации счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» сальдо по счету 43 «Готовая продукция» отражает нормативную (плановую) производственную себестоимость готовой продукции, которая при составлении баланса показывается по статье «Готовая продукция».

3.Учет готовой продукции на складе и его сверка с учетом в бухгалтерии

Учет готовой продукции на складе в тексте данной темы не рассматривается, так как организация складского учета готовой продукции аналогична организации складского учета других материальнопроизводственных запасов и была рассмотрена в теме «Учет материальнопроизводственных запасов».

Сверка данных складского учета готовой продукции с учетом в бухгалтерии производится в общепринятом порядке сверки синтетического и аналитического учета.

4.Учет отгрузки (отпуска) готовой продукции

Отгрузка (отпуск) готовой продукции в порядке продажи производится в соответствии с заключенным договором с покупателями (заказчиками) или в процессе свободной продажи.

Отгрузка (отпуск) продукции со склада производится на основании приказа-накладной или накладной, которые выписываются отделом маркетинга. В качестве типовой (унифицированной) формы документа на отпуск (отгрузку) готовой продукции Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина РФ от 28.12.01 №119, рекомендована форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону».

236

В соответствии с ГК РФ у приобретателя (покупателя) право собственности на продукцию возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договорами.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации», ПБУ 9/99, утвержденному приказом Минфина РФ от 01.05.99 №324, организация учета отгрузки готовой продукции зависит от момента признания в бухгалтерском учете выручки от ее продажи. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1.Организация имеет право на получение этой выручки.

2.Сумма выручки может быть определена.

3.Имеется уверенность в увеличении экономических выгод организации при получении оплаты.

4.Право собственности на продукцию перешло к покупателю.

5.Расходы в связи с этим доходом могут быть определены. Перечисленные условия перехода права собственности на

продукцию покупателю можно охарактеризовать как соответствующие методы организации учета отгрузки продукции.

Первый метод – временная определенность факта хозяйственной деятельности – метод начисления, или «по отгрузке».

Второй метод – кассовый метод, или «по оплате».

Учет отгруженной готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция».

При отгрузки готовой продукции покупателю (заказчику) в бухгалтерском учете ее стоимость в оценке по учетным ценам (учетная стоимость) списывается с кредита 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимости продажи». При этом, если в качестве учетных цен в организации используются цены, отличающиеся от фактической производственной себестоимости продукции, по окончании месяца производится расчет и списание отклонений фактической производственной себестоимости отгруженной продукции от ее стоимости по учетным ценам.

237

Таблица 14.1 Пример. Расчет фактической производственной себестоимости

отгруженной продукции.

Полученный процент отклонений (+,-) показывает долю отклонений, приходящуюся на 1 рубль готовой продукции при отпуске по учетной цене (в примере 15%).

Исходя из полученного процента. определяется сумма отклонений (в примере 90000 руб.)

238

На сумму отклонений фактической производственной себестоимости от учетных цен по отгруженной продукции делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 43 «Готовая продукция».

При этом экономия записывается со знаком (-), а перерасход со знаком (+).

Втех случаях, когда выручка от продажи отгруженной продукции по тем или иным причинам в момент отгрузки (отпуска) не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), т.е. момент перехода права собственности не совпадает с моментом отгрузки, используется активный, инвентарный счет 45 «Товары отгруженные».

Вмомент отгрузки стоимость отгруженной продукции в оценке организации списывается, при этом дается бухгалтерская проводка:

Дебет счета 45 «Товары отгруженные» Кредит счета 43 «Готовая продукция».

Учет товаров отгруженных на счете 45 «Товары отгруженные» ведется либо по фактической производственной себестоимости, либо по учетной цене, например, по нормативной (плановой) производственной себестоимости, которая в конце учетного периода доводится до

фактической производственной себестоимости путем списания отклонений (экономия (-), перерасход (+)).

Расчет отклонений производится по общепринятой методике, изложенной в данном вопросе.

На сумму отклонений производится бухгалтерская запись: Дебет счета 45 «Товары отгруженные» Кредит счета 43 «Готовая продукция».

На счете 45 «Товары отгруженные» продукция учитывается до момента перехода права собственности на нее покупателю. С наступлением этого момента, т.е. оплаты, продукция считается реализованной и списывается с товаров отгруженных, при этом делается запись на бухгалтерских счетах.

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 45 «Товары отгруженные».

5. Учет расходов на продажу

Расходы на продажу – это расходы по доведению продукции до потребителя. К ним относятся: расходы на тару и упаковку продукции на складе; стоимость погрузо-разгрузочных работ; стоимость доставки до станции отправления; комиссионные сборы и платежи, уплачиваемые посредническим организациям; таможенные сборы и платежи; расходы на рекламу и другие аналогичные расходы.

239

Учет расходов на продажу ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». В течение учетного периода по дебету счета 44 в корреспонденции с кредитом различных счетов (10, 41, 60, 70, 69, 71, 76 и др.) учитываются произведенные расходы. Выбор кредитуемого счета зависит от характера расходов, который определяется соответствующим бухгалтерским документом.

Расходы на продажу ежемесячно списываются на себестоимость отгруженной (проданной) продукции, что оформляется бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 «Продажи» Кредит счета 44 «Расходы на продажу».

Расходы на продажу при их списании включаются в себестоимость отгруженной (проданной) продукции прямым или косвенным путем.

Если прямое списание расходов на продажу на себестоимость каждого вида продукции невозможно, они распределяются косвенным путем, т.е. пропорционально избранной базе распределения.

В качестве базы распределения используются: нормативная (плановая) или фактическая производственная себестоимость отгруженной (проданной) продукции; объем отгруженной готовой продукции; вес продукции; выручка от каждого вида деятельности и т.д.

При исчислении «сокращенной» (ограниченной) себестоимости расходы на продажу по мере их осуществления включаются в себестоимость проданной продукции, при этом дебетуется счет 90 «Продажи» и кредитуется счет 44 «Расходы на продажу».

Организация может не признавать расходы на продажу в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности. В этом случае на счете 44 «Расходы на продажу» остается сальдо в сумме не списанных организацией в установленном порядке расходов на упаковку и транспортировку, которые внесистемным путем прибавляются к неотгруженной продукции и отражаются по статье «Прочие запасы и затраты».

6. Учет продажи продукции и выявление финансовых результатов от продажи

Процесс продажи продукции представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей реализованной продукции.

Учет процесса реализации позволяет определить объем реализации в действующих ценах (тарифах) и выявить финансовый результат от реализации – прибыль или убыток.

Для учета процесса продаж используется бессальдовый

240

операционно-результатный счет 90 «Продажи» по субсчетам. По дебету и кредиту счета 90 «Продажи» отражается один и тот же объем продукции, но в разных оценках.

Вбухгалтерском учете операции на счете 90 «Продажи» отражаются по моменту перехода права собственности от предприятия-изготовителя к покупателю, т.е. учет ведется по моменту начисления (по отгрузке), если иное не было предусмотрено договором.

Вмомент отгрузки готовой продукции покупателю представляются отгрузочные и расчетные документы (накладная, счет, счет-фактура) на отгруженную продукцию и возникает задолженность покупателя за реализованную им продукцию. При этом стоимость продукции по цене договора (продажи), включая налоги, реализуемые вместе с продукцией (Акциз, НДС), отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». Одновременно по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продукции» и кредиту счета 43 «Готовая продукция» списывается фактическая производственная себестоимость этого же объема продукции (см. вопрос 2-ой данной темы).

Вдебет счета 90 «Продажи с кредита» счета 44 «Расходы на продажу» списываются расходы на продажу в доле, относящейся к отгруженной (реализованной) продукции. Таким образом, по дебету счета 90 «Продажи» определяется полная фактическая себестоимость проданной (реализованной) продукции.

Если учетной политикой организации предусмотрено исчисление «сокращенной» (ограниченной) себестоимости, то в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» списывается часть управленческих (условно-постоянных) расходов в доле, относящейся к реализованной продукции.

После определения полной фактической себестоимости по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продукции» отражается начисление налогов (Акциз, НДС) в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по соответствующим субсчетам.

Ежемесячно путем сравнения оборотов дебета и кредита счета 90 «Продажи» определяется финансовый результат от продажи, который списывается на активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки»:

-прибыль:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль от продаж» Кредит счета 99 «Прибыль и убытки»;

-убыток:

Дебет счета 99 «Прибыль и убытки» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Убыток от продаж».

Если договором был предусмотрен отличный от общего порядок