Uchebnoe_posobie_2011-3NAUMOVA

201

обстоятельств. К гарантиям относятся выплаты за время простоя по вине работодателя и по причинам, не зависящим от работодателя и работника, выплаты работникам, направленным в служебную командировку, а также на повышение квалификации, выплаты за ежегодный основной оплачиваемый отпуск и дополнительный оплачиваемый отпуск, предоставленный в соответствии с законодательством РФ или по условиям коллективного договора; пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам, пособие по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет, выходное пособие и заработок, сохраняемый на период трудоустройства и другие выплаты.

Компенсации – это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых и иных обязанностей. Основными компенсациями являются: компенсация расходов, понесенных в связи со служебным командировками, компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику и используемых в служебных целях, компенсация расходов на проведение обязательных медосмотров, стоимость специальной одежды, специальной обуви, средств индивидуальной защиты, а также денежная компенсация (проценты) за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику.

Вбухгалтерском учете традиционно используется иная классификация видов заработной платы. Заработная плата подразделяется на основную и дополнительную.

Основная заработная плата - это выплаты, начисляемые работникам за фактически отработанное время или фактически выполненную работу.

Дополнительная заработная плата - это выплаты,

предусмотренные действующим законодательством о труде или коллективными договорами за неявочное, не проработанное на производстве время.

Основная и дополнительная заработная плата формируют фонд заработной платы (фонд оплаты труда).

Всоответствии с Трудовым Кодексом РФ система заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, стимулирующих и компенсационных выплат (премий, доплат, надбавок и т.п.) на предприятии устанавливаются Коллективным договором, соглашениями, приказами или распоряжениями руководителя предприятия, а также индивидуальными трудовыми договорами (контрактами).

202

3. Учет численности персонала и рабочего времени. Учет выработки рабочих

Процесс производства связан с затратами овеществленного (в средствах и предметах труда) и живого труда. В связи с этим возникает необходимость исчисления оплаты труда каждому работнику по всем основаниям и отнесения затрат по оплате труда на издержки производства.

Личный состав и рабочее время являются объектами оперативного учета, который неразрывно связан с бухгалтерским учетом и поэтому от правильности его организации в значительной степени зависит достоверность бухгалтерских данных о заработной плате. Контроль за правильностью ведения оперативного учета личного состава и рабочего времени осуществляется кадровой службой (службой персонала) предприятия.

Учет численности персонала и определение средней численности работников в настоящее время осуществляется в соответствии с Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденным Приказом Росстата от 12.11.2008 № 278.

В соответствии с этим нормативным документом в среднюю численность работников включаются:

-среднесписочная численность работников;

-средняя численность внешних совместителей;

-средняя численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Информация о средней численности используется для составления

статистической отчетности по труду и зарплате и определения принадлежности организации к субъектам малого предпринимательства.

Структура, штатный состав и штатная численность работников предприятия определяется в Штатном расписании (унифицированная форма № Т-3). Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках, месячном фонде заработной платы.

Прием, увольнение и перемещение работников на предприятии

оформляется следующими документами:

-прием одного или группы работников на работу – «Приказом (распоряжением) о приеме работника на работу» (унифицированная форма № Т-1) или «Приказом (распоряжением) о приеме работников на работу» (унифицированная форма № Т-1а) соответственно;

-перевод на другую работу – «Приказом (распоряжением) о переводе работника на другую работу» (унифицированная форма № Т-5) или «Приказом (распоряжением) о переводе работников на другую работу» (унифицированная форма № Т-5а).

203

-уход работников в отпуск – «Приказом (распоряжением) о представлении отпуска работнику» (унифицированная форма № Т-6) или «Приказом (распоряжением) о представлении отпуска» работникам (унифицированная форма № Т-6а).

-увольнение работников – «Приказом (распоряжением) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)» (унифицированная форма № Т-8) или «Приказом (распоряжением) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)» (типовая форма № Т-8а).

Каждый работающий имеет трудовую книжку, которая при поступлении на работу сдается в отдел кадров. Все записи в трудовую книжку работника заносятся под его подпись.

В отделе кадров на каждого работника ведутся личные карточки работника (унифицированная форма № Т-2). При поступлении на предприятие работнику присваивается личный номер, который носит название табельного номера. Применение этих номеров облегчает учет и предотвращает ошибки при начислении заработной платы.

Учет рабочего времени ведется в цехах и отделах в табелях, составляемых по унифицированным формам № Т-12 - "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда» или № Т-13 - "Табель учета рабочего времени". Табели могут вестись либо путем сплошной регистрации явок или неявок работника, либо регистрацией только его неявок. Неявки на работу отмечаются с указанием причин с буквенными шифрами.

Учет выработки ведется, как правило, по категории персонала «Рабочие», если по данной категории применяется сдельная оплата труда. Содержание и порядок использования документов, оформляющих выработку рабочих-сдельщиков, зависят от особенностей организации и технологии производства на предприятии и разрабатываются, как правило, самостоятельно.

Посредством учета выработки осуществляется подсчет заработка рабочих-сдельщиков, определение уровня производительности труда, контроль за выполнением норм выработки, оперативный учет отдельных производственных операций и движения деталей в производстве. Поэтому учет выработки должен обеспечить в первую очередь информацию об объеме выполненной работы, о количестве принятых годных или забракованных деталей или изделий, о затратах нормированного времени, уровне применяемых расценок и величине заработка. Наиболее распространенными документами по учету выработки рабочих-сдельщиков являются: наряд на сдельную работу, маршрутный лист, ведомость выработки. Перечисленные документы используются для учета выработки в нормальных условиях. В случае возникновения каких-либо

204

отклонений от нормальных условий, вызывающих необходимость доплат рабочим, используются листки на доплату, листки о простое, акты о браке и т.д.

По окончании месяца табели и все документы, связанные с учетом труда и его оплаты, передаются в бухгалтерию, где они используются для расчета заработной платы.

4. Порядок расчета отдельных видов оплаты труда за отработанное и неотработанное время

Для расчета заработной платы используются следующие первичные документы: табель учета рабочего времени - при повременной системе оплаты труда; документы по учету выработки - при сдельной системе.

Расчет заработка работника зависит от установленной на предприятии системы оплаты труда.

При повременной форме оплаты труда работникам, проработавшим весь месяц, начисляется оклад. При не полностью отработанном месяце расчет заработка производится путем деления месячного оклада на количество рабочих дней в месяце. Полученный размер среднедневного заработка умножается на количество подлежащих оплате рабочих дней.

Количество рабочих дней в месяце по графику

При сдельной форме оплаты труда сумма заработка определяется путем умножения установленных сдельных расценок на объем выполненной работы - количество изготовленных деталей или выполненных операций.

Наряду с заработной платой, начисленной за проработанное время или за количество выработанной продукции, рабочим и служащим по действующему законодательству о труде, производятся также компенсационные выплаты.

К компенсационным выплатам в составе заработной платы относятся доплаты за условия труда, отклоняющиеся от нормальных:

-доплаты за работу в тяжелых климатических условиях (оплата труда в районах Крайнего севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате);

-доплаты за тяжелые, вредные и (или) опасные условия труда (конкретные размеры повышения оплаты труда устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников в

205

локальных нормативных актах, коллективном договоре или в трудовом договоре (контракте);

-доплата за сверхурочную работу (за первые 2 часа в полуторном размере, а за все последующие часы - в двойном размере);

-доплата за работу в выходные и праздничные дни (оплачивается не менее чем в двойном размере или по желанию работника ему может быть предоставлен день отдыха);

-доплата за работу в ночное время (размеры повышения оплаты труда устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников в локальных нормативных актах, коллективном договоре или в трудовом договоре (контракте).

Расчет зарплаты за не проработанное (неявочное) время,

разрешенное законом, т.е. дополнительной зарплаты производится исходя из среднего заработка. При этом, в подсчет среднего заработка включаются все виды оплаты труда за фактически отработанное работником время, кроме выплат, исчисленных исходя из среднего заработка (например, отпускных, пособий по временной нетрудоспособности и др.)

Отпуска предоставляются работникам в соответствии с действующим трудовым законодательством. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. Предоставление отпуска оформляется Приказом

(распоряжением) о предоставлении отпуска работнику

(унифицированная форма № Т-6 или Т-6а). Для расчета выплат за время отпуска определяется средний заработок работника за предыдущие 12 месяцев или иной расчетный период, если это не ухудшает положение работников. Предыдущие 12 месяцев называются расчетным периодом и составляют 12 полных календарных месяцев до месяца отпуска.

Если расчетный период отработан полностью, то сумма отпускных рассчитывается в следующем порядке:

О = ЗП : 12 мес. : 29,4 х Д , где

О - сумма отпускных ЗП – сумма начислений работнику за 12 месяцев

29,4 - среднемесячное число календарных дней в году Д – количество дней отпуска

Пособие по временной нетрудоспособности является особым видом оплаты неотработанного времени. Оно выплачивается частично из фонда заработной платы, и частично за счет средств фонда социального страхования и обеспечения.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются застрахованным лицам, то есть работникам организации, с которыми

206

заключены трудовые договоры, в том числе и совместителям. По общему правилу пособие выдается, если работник заболел в период работы. Пособие вправе получать сотрудники, работающие на испытательном сроке. Если работник заболел в день увольнения, то он также вправе рассчитывать на получение пособия. При наступлении временной нетрудоспособности до начала работы или после увольнения пособие не выплачивается.

Для начисления пособия работник должен представить в бухгалтерию листок нетрудоспособности. Другие документы не могут служить основанием для выплаты пособия. В случае утери больничного листка бухгалтер может выдать пособие по дубликату. Больничный листок должен быть представлен в бухгалтерию сразу после выхода сотрудника на работу.

Порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности определен ФЗ № 255 от 29.12.2006 г «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию

Размер пособия зависит от страхового стажа работника. При стаже до 5 лет оплата производится в размере 60%, от 5 до 8 лет - 80%, более 8 лет - 100%. Работники, получившие нетрудоспособность вследствие трудового увечья или профессионального заболевания получают пособие в размере 100% независимо от их стажа.

Пособие по временной нетрудоспособности начисляется исходя из среднего заработка за два предшествующих календарных года. Для расчета среднедневного заработка общую сумму заработка за 2 года делят на 730 дней. Действующим законодательством установлено, что средний заработок, учитываемый за каждый календарный год, не должен превышать предельную величину базы для начисления взносов в ФСС России (до 2011 года — это 415 000 руб., в 2011 году — 463 000 руб.). Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается:

-за первые три дня болезни - за счет средств работодателя;

-за остальной период начиная с четвертого дня болезни - за счет средств ФСС России.

Аналогичный порядок расчетов применяется при начислении пособий по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Эти выплаты полностью финансируются за счет средств ФСС России

На сумму выплаченных пособий работодатель вправе уменьшить страховые взносы, подлежащие уплате в ФСС России в соответствующем периоде.

207

5. Бухгалтерский учет начисления и распределения заработной платы

Начисленная заработная плата – это суммы заработной платы, причитающиеся рабочим и служащим за определенный период времени по действующему законодательству.

Определение этой суммы производится на основании документов по учету выработки, отработанного времени и расчетов различных видов заработка. Данные о начисленном заработке из этих документов переносятся в Расчетную ведомость (унифицированная форма № Т-51) или Расчетно-платежную ведомость (унифицированная форма № Т-49), а также в Лицевой счет (унифицированная форма № Т-54; Т-54а), которые выступают в качестве регистров аналитического учета.

Расчетные (расчетно-платежные) ведомости составляются ежемесячно, а лицевые счета открываются на год и служат для накапливания информации о начисленной заработной плате и удержаниях из нее каждому работнику.

В расчетной ведомости приводятся данные о расчетах и удержаниях из заработной платы, а в расчетно-платежной ведомости приводятся также данные о выдаче зарплаты.

Синтетический учет расчетов по заработной плате с рабочими и служащими ведется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - счет по отношению к балансу является пассивным. По кредиту этого счета отражаются суммы начисленной оплаты труда, а по дебету – удержания из заработной платы и произведенные выплаты.

Распределение заработной платы – это отнесение затрат по оплате труда (начисленной зарплаты) работников на соответствующие счета и объекты бухгалтерского учета.

Для осуществления распределения заработной платы все первичные документы по учету выработки и отработанного времени (наряды, маршрутные листы, табели учета рабочего времени и др.) группируются по счетам, на которые должна быть отнесена заработная плата в соответствии с содержанием хозяйственной операции. В дальнейшем документы по заработной плате, подлежащей включению в себестоимость продукции, группируются по объектам учета затрат и объектам калькулирования.

Сгруппированные таким образом первичные документы являются основанием для составления ведомостей распределения заработной платы. Эти ведомости составляются бухгалтерией отдельно по каждому структурному подразделению, как правило, по соответствующим цехам, отделам и другим службам предприятия.

На основании ведомостей распределения заработной платы производятся записи в бухгалтерском учете. В зависимости от содержания

208

хозяйственной операции, приведенной в первичном документе, суммы начисленной заработной платы могут быть отнесены в дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и др.

Таблица 13.1 Типовые проводки по начислению различных видов оплаты труда

1.Ведомость распределения заработной

Суммы, начисленные работнику за отпуск, отражаются по дебету тех счетов, на которые была отнесена начисленная заработная плата, в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Д 20, 23, 25, 26 и др.

209

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» В тех случаях, когда период отпуска переходит на следующий месяц,

суммы отпускных, начисленные работнику за следующий месяц, относятся в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», при наступлении следующего месяца суммы отпускных списываются с кредита счета 97 в дебет счетов 20, 23, 25, 26 и др.

На многих предприятиях отпуска в течение календарного года предоставляются неравномерно (как правило, в летний период). В том случае, если суммы, выплачиваемые работникам за время отпуска, значительно отличаются от сумм начисленной заработной платы в другие месяцы года, себестоимость продукции в период массового ухода работников в отпуск может существенно отличаться от ее средних размеров в течение года. Кроме того, объемы продукции в период летних отпусков, как правило, уменьшаются, что также приводит к искажению себестоимости в этот период. Поэтому, в целях равномерного включения в состав расходов (а, следовательно, и в себестоимость продукции) сумм, выплачиваемых за время отпуска, предприятие может образовывать

резерв на предстоящую оплату отпусков.

Резерв на оплату отпусков образуется от сумм начисленной основной и дополнительной зарплаты. Он учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Этот счет является пассивным, бюджетно-распределительным. По кредиту счета записываются резервируемые суммы на оплату предстоящих отпусков в корреспонденции с соответствующими счетами учета затрат на производство. Суммы образуемого резерва на оплату отпусков в плановом размере ежемесячно отражаются записью:

Д 20, 23, 25, 26 и др.

К 96 «Резервы предстоящих расходов» По дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» отражаются

суммы отпускных, начисленные работникам при уходе их в отпуск: Д 96 «Резервы предстоящих расходов» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

По окончании года производится инвентаризация правильности образования и использования резерва на оплату отпусков. По результатам инвентаризации производится корректировка сальдо на конец года по счету 96. В том случае, если к концу года по счету 96 окажется, что суммы образованного резерва на отпуска превышают суммы использованного резерва, т.е. этот счет будет иметь кредитовое сальдо, производятся соответствующие сторнировочные записи. Если же окажется, что предприятием произведены выплаты за время отпуска, превышающие суммы образованного резерва (дебетовое сальдо по счету 96), производится доначисление резерва. Таким образом, счет 96 «Резервы

210

предстоящих расходов» в части сумм на оплату отпусков сальдо на конец отчетного года иметь не должен.

6. Удержания из зарплаты, их виды и порядок расчета.

Из заработной платы рабочих и служащих производятся различные удержания:

-налог на доходы физических лиц;

-удержания за брак;

-удержания за материальный ущерб, причиненный работником;

-удержание алиментов;

-удержания по исполнительным листам правоохранительных органов;

-удержание профсоюзных взносов (по заявлению работника).

Налог на доходы физических лиц: предприятия обязаны удерживать этот налог из доходов, выплачиваемых работникам и перечислять его в бюджет. Налог на доходы физических лиц взимается независимо от размера доходов работника по ставке 13 % от начисленного заработка в денежной и натуральной форме.

При этом, работнику по основному месту работы предоставляются стандартные налоговые вычеты, которые ежемесячно вычитаются из налогооблагаемого дохода. Для того, чтобы получить стандартный налоговый вычет, работник должен предоставить в бухгалтерию предприятия заявление и документы, подтверждающие его право на тот или иной вычет. Налоговым кодексом РФ установлены категории лиц, имеющие право на соответствующие налоговые вычеты.

Все работники предприятия, в соответствии с НК РФ, получают ежемесячный налоговый вычет в размере 400 рублей до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40 000 рублей.

Кроме того, все работники, у которых есть дети, имеют право на ежемесячный вычет в размере 1 000 рублей на каждого ребенка. Этот вычет также предоставляется до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 рублей.

Существуют налоговые вычеты 3000 руб. и 500 руб. право на которые имеют лица, участвовавшие в ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, в работах по объекту «Укрытие», аварии на производственном объединении «Маяк», Герои Советского Союза и РФ, участники Великой Отечественной войны и др.

Кроме стандартных существуют социальные налоговые вычеты. К ним относятся суммы, перечисленные физическим лицом на благотворительные цели, суммы, уплаченные за лечение и обучение.