Uchebnoe_posobie_2011-3NAUMOVA

181

и детали – сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.

Вспомогательные материалы, в отличие от основных материалов, не образуют вещественной основы вырабатываемого продукта. Они могут присоединяться к основным материалам с целью повышения потребительских свойств изготовляемой продукции и придания ей определенных качеств (лаки, краски), могут потребляться средствами труда для поддержания их в рабочем состоянии (масло для смазки машин), а также использоваться для обеспечения нормального хода процесса производства и хозяйственных нужд предприятия (расход материалов для ремонтных целей и т.д.).

Топливо, тара и запчасти по своей роли в процессе производства тоже являются вспомогательными материалами. Однако, принимая во внимание их значительный удельный вес в составе материальных ресурсов, они выделяются в учете в самостоятельные классификационные группы.

Топливо по своему назначению и условиям использования в производстве подразделяется на:

-энергетическое (двигательное, горючее);

-технологическое (для технологических целей);

-для хозяйственных нужд (на отопление).

Тара - это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.

Запасные части для ремонта имеют строго целевой характер использования и предназначены для поддержания машин и оборудования в рабочем состоянии.

Под прочими материалами понимаются отходы производства (обрезки, стружка, опилки и т.п.), неисправимый брак, материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части (металлолом, утильсырье), изношенные шины и утильная резина.

Строительные материалы используются непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительных конструкций и деталей, а также других материальных ценностей, необходимых для нужд строительства.

К материалам также относятся инвентарь, инструмент,

хозяйственные принадлежности, а также специальная оснастка и спецодежда и другие средства труда, которые включаются в состав средств в обороте.

В соответствии с классификацией учет материалов ведется на

182

субсчетах к активному, инвентарному счету 10 «Материалы». Группировка материальных запасов по техническим признакам

более детальная. С целью такой группировки разрабатывают номенклатуру – систематизированный перечень потребляемых в производстве материалов по их однородным признакам. В ней группы материалов подразделяются на подгруппы, а внутри их – на виды, сорта, марки, типоразмеры и т.д. Каждому наименованию, сорту и размеру материалов присваивается номенклатурный номер, который затем проставляется на всех приходных и расходных документах. Если при этом указываются цены за единицу материалов, то такие документы называются номенклатурами – ценниками.

2. Оценка материалов в текущем учете и балансе

Согласно п. 5 ПБУ 5/01 и п. 62 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001г. № 119н. (далее по тексту Методические указания) материалы, как часть материально - производственных запасов, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В соответствии с п.6 ПБУ 5/01 и п.68 Методических указаний к фактическим затратам на приобретение материалов относятся:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

-суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;

-таможенные пошлины;

-не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материалов;

-транспортно-заготовительные расходы;

-затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Данный перечень фактических затрат по приобретению материалов является открытым. Не включаются в фактические затраты на приобретение материалов общехозяйственные и иные аналогичные

183

расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материалов.

ВМетодических указаниях дано определение транспортно-

заготовительных расходов. Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)

-это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации. В случае, если расходы по доставке (транспортнозаготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов.

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)

неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Если такую стоимость установить невозможно, то стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей должна определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные запасы.

Вфактическую себестоимость материалов внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия

184

основных средств и другого имущества, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, включаются также фактические затраты организации на доставку материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материалов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

При большой номенклатуре используемых материалов невозможно вести текущий учет по фактической себестоимости. Поэтому в соответствии с п.80 Методических указаний в текущем учете (в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов) разрешается применять условные учетные цены.

Вкачестве учетных цен на материалы разрешено применять:

-договорные цены,

-фактическую себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года),

-планово-расчетные цены,

-среднюю цену группы.

Конкретный вариант должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия.

Важным аспектом учета материалов является определение фактической себестоимости списания материалов в производство.

В соответствии с ПБУ 5/01 фактическая себестоимость израсходованных материалов может быть произведена одним из следующих способов:

-по себестоимости каждой единицы,

-по средней себестоимости,

-по себестоимости первых по времени приобретения материальнопроизводственных запасов (способ ФИФО).

Единичный учет (метод фактических цен) - является абсолютно точным методом учета движения материалов. Учетной ценой в этом случае является фактическая цена закупки. На каждую партию материала, поступающую на предприятие, заводится инвентарная карточка. На каждую единицу прикрепляется инвентарный номер, служащий для однозначной идентификации данного материала. В момент отпуска материала бухгалтер делает отметку в специальном учетном регистре о

186

находящиеся в остатке на начало месяца, все материалы первой поставки, 10 единиц материалов второй поставки и все материалы третьей поставки. 1. Фактическая себестоимость израсходованных материалов

5 ед. х 13 руб. + 10 ед. х 10 руб. + 10 ед. х 15 руб. + 10 ед. х 12 руб=435

руб.

2. Стоимость остатка материалов на конец месяца

10 ед. х 15 руб. = 150 руб.

При оценке материалов по методу средней себестоимости:

1.Средняя себестоимость единицы материалов

(65 руб. + 520 руб.) / (5 ед. + 40 ед.) = 13 руб.

2.Стоимость израсходованных материалов

35 ед. х 13 руб. = 455 руб.

3. Стоимость остатка материалов на конец месяца

10 ед. х 13 руб. = 130 руб.

При оценке материалов по методу ФИФО: 1. Стоимость израсходованных материалов

5 ед. х 13 руб. + 10 ед. х 10 руб. + 20 ед. х 15 руб. = 465 руб. 2. Стоимость остатка материалов на конец месяца

10 ед. х 12 руб. = 120 руб.

В бухгалтерском балансе материалы отражаются по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки. Материальнопроизводственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

3. Учет приобретения материалов и расчетов при их приобретении

Бухгалтерский учет приобретения материалов может осуществляться одним из двух вариантов, оговоренных в учетной политике организации:

I вариант. Без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

II вариант. С использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости

187

материальных ценностей»;

I вариант: Учет материалов по учетным ценам ведется на счете 10 «Материалы». ТЗР (или отклонения, разницы) отражаются обособленно на субсчете «ТЗР» к счету 10 «Материалы».

Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям отражается на активном счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Стоимость поступивших от поставщиков материалов по покупным ценам с налогом на добавленную стоимость отражаются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При оплате счетов поставщиков за поставленные материалы составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетные счета».

II вариант: По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражается покупная стоимость материалов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. ТЗР также относятся в дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

При этом запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию – до или после получения расчетных документов поставщика.

Сумма налога на добавленную стоимость отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».

По кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражается учетная стоимость фактически поступивших и оприходованных материалов в корреспонденции со счетом 10 «Материалы».

Разница между фактической себестоимостью поступивших материалов и их стоимостью по учетным ценам списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Если учетная цена материалов превысила их фактическую себестоимость (экономия), на сумму превышения в учете делается запись

188

по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Если учетная цена материалов оказалась меньше их фактической себестоимости (перерасход), в учете делается запись по дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Остаток на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает наличие материалов в пути.

При отпуске материалов в производство или по иным направлениям расхода составляют следующие бухгалтерские проводки:

Дебет счета 20 «Основное производство» (25,26 т.д.)

Кредит счета 10 «Материалы» - на стоимость материалов по учетным ценам

Приходящиеся на отпущенные материалы отклонения списывают на те же производственные счета, что и сами материалы:

Дебет счета 20 «Основное производство» (25,26 и т.д.)

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

4. Аналитический учет материалов на складе и в бухгалтерии

Для хранения материалов на предприятиях используются склады. Для обеспечения контроля за сохранностью материальных ценностей важное значение имеет организация складского учета. С этой целью приказом руководителя каждому складу присваивается постоянный номер, который в последствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. К местам хранения материальных запасов, как правило, прикрепляются ярлыки, а на ячейках (ящиках) делаются надписи (например, на приклеенных листках бумаги или бирках) с указанием наименования материала, его отличительных признаков (марка, артикул, размер, сорт и т.п.), номенклатурного номера, единицы измерения и цены.

Прием, хранение, отпуск и учет материальных запасов по каждому складу возлагаются на соответствующих должностных лиц (заведующий складом, кладовщик и др.), которые несут материальную ответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенных им запасов, а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску товарно-материальных ценностей.

Порядок учета материалов на складах и в бухгалтерии зависит от метода учета материалов.

Существуют следующие варианты учета материалов на складе:

189

-оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод;

-количественно-суммовой метод;

-с использованием оборотных ведомостей.

Наиболее рациональным и часто применяемым является

оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета материалов.

Использование данного метода позволяет обеспечить: своевременный и достоверный количественный учет материалов на складах материальноответственными лицами; систематический контроль работниками бухгалтерии за точным и своевременным документированием операций по движению материалов и ведению складского их учета; своевременное и точное отражение операций по движению материалов в бухгалтерии в денежном выражении; систематическую проверку соответствия данных бухгалтерского учета материалов со складским.

Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод применяется, как правило, для снижения трудоемкости учетных процедур и увеличения оперативности их выполнения при наличии большой номенклатуры используемых ценностей.

При оперативно-бухгалтерском (сальдовом) методе учета материалов на складах ведется только количественно-сортовой учет движения материалов. Осуществляется он на карточках складского учета материалов (форма N М-17). Карточки открываются на каждый номенклатурный номер материала. Номенклатурный номер материала – это присвоенный каждому виду материала код, однозначно его идентифицирующий. Карточки передаются работнику склада под расписку в реестре как бланки строгой отчетности. В складской картотеке карточки размещаются в порядке номенклатурных номеров. По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает приходный ордер или заменяющий его документ и регистрирует его в карточке складского учета материалов. На основании расходных документов в карточке регистрируется расход материалов. Остаток в карточке выводится после каждой записи. В конце месяца в карточках выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток.

По истечении календарного года на карточках складского учета выводятся остатки на 1 января следующего года, которые переносятся во вновь открытые карточки на следующий год, а карточки истекшего года закрываются брошюруются (подшиваются) и сдаются в архив организации.

При оперативно-бухгалтерском (сальдовом) методе учета материалов в бухгалтерии учет движения материалов ведется в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов материалов только в денежном выражении.

Сотрудник, ведущий бухгалтерский учет материалов по данному

190

складу, принимает первичные учетные документы от материально ответственных лиц, проверяет их, сверяет с документами каждую запись в карточках складского учета и подтверждает это своей подписью непосредственно на карточках. Одновременно проверяет правильность выведения остатков.

В конце месяца работник склада или бухгалтерии переносит количественные остатки на первое число месяца по каждому номенклатурному номеру в ведомость учета остатков материалов на складе (сальдовая книга – форма N М-14), которая, как правило, открывается на год. В бухгалтерии проставляются учетные цены, выводятся итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу. Сальдовая книга сверяется с ведомостью движения материалов, которая ведется в бухгалтерии, а данные по всем складам с итогами по счету 10 «Материалы».

Другим методом учета материалов является количественносуммовой. Данный метод является более предпочтительным в случае необходимости существенного усиления контроля сохранности и движения материальных ценностей, территориальной удаленности и иных условий, определяющих сложности оперативного получения бухгалтерией информации со складов.

При количественно-суммовом методе учета материалов в бухгалтерии ведется картотека количественно-суммового учета материалов. В бухгалтерии возможны два варианта учета материалов. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости учета и сверяют их с оборотами и с остатками на соответствующих синтетических счетах и данным карточек складского учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости. Оборотные ведомости составляются в натуральном и денежном выражении по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих счетов и субсчетов. В этом случае трудоемкость учета значительно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Но и при этом варианте учет остается громоздким, так как в оборотную ведомость