Uchebnoe_posobie_2011-3NAUMOVA

131

иностранной валюте за проданные товары, приобретать валюту на внутреннем валютном рынке, получать кредиты и займы в иностранной валюте, а также могут использовать валюту для оплаты иностранным партнерам по контрактам, выдавать наличную иностранную валюту на командировочные расходы, погашать кредиты и займы, полученные в иностранной валюте, и т.д.

При учете расчетных операций, осуществляемых в иностранной валюте, следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утв. Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 №154н. Данное положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, не предусмотрены специальные счета для учета операций в иностранной валюте. Для учета операций в иностранной валюте к любым счетам бухгалтерского учета, где учитываются данные операции, могут открываться счета второго порядка. Исключение составляет активный денежный счет 52 «Валютные счета», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте на валютных счетах предприятия, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Валютные счета открываются организациям в уполномоченных банках. Количество валютных счетов, которые могут иметь организации, законодательно не ограничено. Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется Центральным Банком РФ. После заключения договора банковского счета организации открываются транзитный и текущий валютные счета. Для этого к счету 52 «Валютные счета» открываются субсчета 52/1 «Транзитный валютный счет» и 52/2 «Текущий валютный счет». Первичным документом, на основании которого зачисляется или списывается иностранная валюта, является заявление на перевод. Все поступающие в адрес организации валютные средства зачисляются на транзитный валютный счет, а затем перечисляются на текущий валютный счет. С текущего валютного счета организация может использовать иностранную валюту на различные цели: оплата контрактов с иностранными партнерами, погашение кредитов и займов, оплата командировочных расходов, продажа валюты и другие цели, разрешенные законодательством. Все производимые операции по валютному счету отражаются в выписках из валютного счета.

132

Поступление денежных средств на валютный счет отражается записью:

Дебет счета 52 «Валютные счета» Кредит счетов 50 «Касса», 62 «Расчеты с покупателями и

заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Списание денежных средств с валютного счета отражается следующим образом:

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Кредит счета 52 «Валютные счета».

Если организация осуществляет операции с наличной иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» можно открыть соответствующие субсчета для учета каждого вида валюты. Наличная иностранная валюта может использоваться организацией только для оплаты заграничных командировок. Работнику, направляемому в командировку за границу, кроме расходов по проезду, найму жилого помещения и суточных дополнительно возмещаются следующие расходы:

-расходы по оформлению загранпаспорта, визы и других выездных документов;

-обязательные консульские и аэродромные сборы;

-сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;

-расходы на оформление обязательной медицинской страховки;

-иные обязательные платежи или сборы.

Сумма выплаты работнику суточных в иностранной валюте при направлении в командировку за пределы территории Российской Федерации, а также размеры по найму жилого помещения, подтвержденные соответствующими документами, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. Для обособленного учета расчетов с работниками по загранкомандировкам к счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» следует открыть субсчет «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте». В настоящее время предельный норматив суточных, которые не включаются в доход командированного работника, и не облагаются налогом на доходы физических лиц, составляет сумму 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации – рублях. Поэтому стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Пересчет

133

стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах, средств в расчетах и т.д., выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах, выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса.

Стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов и других активов, а также средства полученных и выданных авансов пересчитываются в рубли только один раз – на дату принятия их к учету.

В связи с изменением курса рубля к иностранным валютам между рублевыми эквивалентами активов и обязательств, оцениваемых в иностранной валюте на определенные отчетные даты, образуются курсовые разницы: положительные или отрицательные. Курсовые разницы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»: положительные – по кредиту счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы», отрицательные – по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы». В случае повышения курса рубля по отношению к иностранной валюте на счетах активов возникают положительные курсовые разницы, а на счетах обязательств – отрицательные курсовые разницы. В случае понижения курса рубля по отношению к иностранной валюте на счетах активов возникают отрицательные курсовые разницы, а на счетах обязательств – положительные курсовые разницы.

Например, при отражении положительной курсовой разницы на валютном счете делается запись:

Дебет счета 52 «Валютные счета» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие

доходы».

При отражении отрицательной курсовой разницы на валютном счете делается запись:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 52 «Валютные счета».

Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам в уставный капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал данной организации: положительная курсовая разница отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и по кредиту счета 83

134

«Добавочный капитал», субсчет «Курсовые разницы по вкладам в уставный капитал», отрицательная курсовая разница – по кредиту счета 83 «Добавочный капитал», субсчет «Курсовые разницы по вкладам в уставный капитал» и по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями».

7. Инвентаризация денежных средств и расчетов

При инвентаризации денежных средств и расчетов следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 13.06.1995 № 49. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации возлагается на постоянно действующую инвентаризационную комиссию, в которую входят представители администрации и различных служб предприятия.

По результатам инвентаризации составляются акты по форме № инв-

15«Акт инвентаризации наличных денежных средств» и по форме № инв-

16«Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности». При обнаружении излишков или недостач в актах указываются их сумма и обстоятельства возникновения. Акты оформляются в двух экземплярах, один из которых направляется в бухгалтерию.

Выявленные излишки денежных средств в кассе приходуются и включаются в состав прочих доходов:

Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие

доходы».

Выявленная недостача денежных средств в кассе отражается записью:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счета 50 «Касса».

Отнесение суммы недостачи на виновное лицо оформляется записью:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Удержание из заработной платы виновного лица суммы недостачи отражается записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

135

субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Если виновное лицо вносит сумму недостачи в кассу организации, то делается запись:

Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Списание недостачи денежных средств в кассе, если судом отказано в ее взыскании с виновного лица, учитывается следующим образом:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном, валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерии организации с данными выписок банков.

Инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Основная цель инвентаризации расчетов – выявление наличия дебиторской задолженности организации для сопоставления с данными бухгалтерского учета и проверка полноты отражения в учете кредиторской задолженности (в том числе кредитов и займов). При инвентаризации расчетов проверяются расчеты с банками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками, с работниками, в том числе с подотчетными лицами, с другими дебиторами и кредиторами. Целесообразно проводить ежеквартальную инвентаризацию расчетов, прежде всего, с покупателями и поставщиками. Результаты инвентаризации расчетов с контрагентами и персоналом отражаются в Акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. № инв-17). Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация закончена, а результаты годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском балансе.

136

ТЕМА 9. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ, ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

1.Понятие, оценка и учет долгосрочных инвестиций.

2.Понятие, классификация и оценка основных средств.

3.Учет поступления основных средств. Организация аналитического учета основных средств.

4.Учет амортизации основных средств.

5.Учет ремонтов основных средств.

6.Учет выбытия основных средств.

7.Учет операций по аренде основных средств.

8.Инвентаризация основных средств и отражение в учете ее результатов.

9.Особенности учета нематериальных активов

1.Понятие, оценка и учет долгосрочных инвестиций

Долгосрочными инвестициями являются затраты организации,

связанные с созданием и приобретением внеоборотных активов. Вложения во внеоборотные активы – активы, используемые в деятельности организации более 12 месяцев, приносящие экономические выгоды организации и не предназначены для продажи. В состав внеоборотных активов включаются основные средства, доходные вложения в материальные ценности, нематериальные активы и другие долгосрочные активы.

Долгосрочные инвестиции подразделяются на затраты, связанные:

-с приобретением земельных участков;

-с приобретением объектов природопользования;

-с созданием и приобретением объектов основных средств;

-с созданием и приобретением объектов нематериальных активов; Для учета долгосрочных инвестиций в Плане счетов предусмотрен

счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», счет активный, калькуляционный. По дебету счета учитываются затраты, связанные с приобретением (созданием) внеоборотных активов.

Приобретение у поставщика объекта основных средств, не требующего монтажа, оформляется бухгалтерской записью:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по цене договора без НДС

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» на сумму налога на добавленную стоимость

137

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на общую сумму по расчетным документам.

Аналогично учитываются все расходы, связанные с доставкой, погрузкой, разгрузкой.

Объект вводится в эксплуатацию по первоначальной стоимости на основании акта приемки-передачи:

Дебет счета 01«Основные средства» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Таким образом, первоначальная стоимость объектов основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» путем списания фактически произведенных затрат с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Сальдо на счете 08 показывает сумму затрат по незаконченным строительством или не сданным в эксплуатацию объектам.

По мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств, сумма НДС, учтенная на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предъявляется к вычету из бюджета:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».

При приобретении оборудования, требующего монтажа, в бухгалтерском учете предварительно используется счет 07 «Оборудование к установке». Счет активный, по дебету счета отражаются фактические затраты по приобретению объектов, требующих монтажа, по кредиту счета отражается стоимость сданного в монтаж оборудования.

Приобретение оборудования, требующего монтажа, до передачи в монтаж оформляется бухгалтерской записью:

Дебет счета 07 «Оборудование к установке» по стоимости договора без НДС

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» на сумму налога на добавленную стоимость

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на общую сумму по расчетным документам.

Сдача объекта в монтаж оформляется бухгалтерской записью: Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 07 «Оборудование к установке».

Монтаж может быть осуществлен хозяйственным или подрядным способом.

При хозяйственном способе все затраты на проведение монтажа учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом различных счетов: 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному

139

внутрихозяйственные дороги; капитальные вложения в коренное улучшение земель; капитальные вложения в арендованные основные средства; прочие ОС.

3) по направленности использования: производственные - объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли, как основной цели деятельности организации; непроизводственные - объекты, не участвующие в производственном процессе, а используются для удовлетворения личных нужд работников предприятия (ЖКХ, объекты культуры, здравоохранения, находящиеся на балансе предприятия и т.п.);

4)по степени использования: находящиеся в эксплуатации; в запасе;

встадии достройки, дооборудования или частичной ликвидации; на консервации, в ремонте;

5)по принадлежности: принадлежащие организации на праве собственности (в том числе, сданные в аренду); полученные организацией

варенду; находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении.

В бухгалтерском учете основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость объектов основных средств — стоимость, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету. Она не меняется в течение всего срока эксплуатации объекта, за исключением случаев предусмотренных законодательством.

Изменение первоначальной стоимости основных средств возможно:

-при переоценке основных средств;

-при реконструкции и модернизации.

При изменении первоначальной стоимости формируется восстановительная стоимость основного средства.

Остаточная стоимость объекта основных средств определяется расчетным путем как первоначальная (восстановительная стоимость) за минусом сумм начисленной амортизации основных средств.

3. Учет поступления основных средств. Организация аналитического учета основных средств

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, величина которой зависит от способа их поступления:

-приобретение, сооружение и изготовление основных средств;

-поступление основных средств в качестве вклада в уставный

140

капитал организации;

-получение основных средств по договору дарения (безвозмездно);

-прочие.

Синтетический учет основных средств ведется на активном инвентарном счете 01 «Основные средства». Сальдо счета 01 «Основные средства» отражает первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств организации, обороты по дебету - поступление, по кредиту - выбытие объектов основных средств по первоначальной стоимости.

В сумму фактических затрат, связанных с приобретением объектов основных средств включаются:

-суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу) за объект основного средства;

-расходы на доставку объекта;

-суммы, уплачиваемые подрядной организации за работы по договору строительного подряда;

-расходы на информационно-консультационные услуги, связанные с приобретением основного средства;

-таможенные пошлины и сборы;

-невозмещаемые налоги;

-суммы вознаграждения посреднической организации, через которую приобретен объект;

-иные затраты, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов основных средств.

При поступлении основных средств от поставщика или изготовлении (строительства, сооружении) подрядной организацией фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов, учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; При изготовлении (строительстве, сооружении) объектов основных

средств хозяйственным способом:

а) при отсутствии строительного подразделения учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами:

10 «Материалы»;