4. Учет амортизации основных средств. (Вопрос 31)

Для обоснования расчета сумм амортизации необходимо правильно определить:

1. объекты ОС

2. срок их полезного использования

3. способы начисления амортизации

4. источники погашения стоимости ОС

Амортизация не начисляется:

1. по объектам основных средств некоммерческих организаций

2. по объектам ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования)

Начисление амортизации приостанавливается в случаях:

1. перевода ОС по решению руководства на консервацию на срок более 3 месяцев

2. в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев

Амортизация начисляется в течение периода эксплуатации ОС, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятие объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания его с учета. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полно погашения стоимости этого объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.

Срок полезного использования объекта – период, в течение которого использование объекта призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельности организации.

Способы начисления амортизации:

1. Линейный способ, при котором амортизация рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, рассчитанной по продолжительности его полезного использования. Например, организация приобрела объект ОС стоимостью 200 т.р. и сроком полезного использования 10 лет. Годовая норма амортизации 10%. Сумма амортизационных отчислений составляет 200*0,1=20.

2. Способ уменьшаемого остатка, при котором амортизация рассчитывается из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией. Например, приобретен объект ОС стоимостью 100 т.р. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляет 20%. (100%/5), увеличивается на коэффициент ускорения 2, годовая норма амортизации 40. Во второй год остаточная стоимость составляет 60 т.р. – 60 * 40/100 = 24. В третий год (60 – 24 )*40 / 100 = 12,4.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, при котором амортизация рассчитывается путем деления первоначальной стоимости объекта на общую сумму чисел лет всего срока его службы и умножения полученного частного на число лет, остающихся до конца срока службы объекта. Например, организация приобрела объект ОС за 120 т.р. Срок полезного использования 5 лет.

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), при котором амортизация рассчитывается путем деления первоначальной стоимости объекта на предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования объекта и умножения на объем продукции отчетного периода в натуральном выражении. Например, объект ОС стоит 90 т.р. Предполагаемый объем продукции, произведенный с помощью этого объекта 300 т.шт. В отчетном периоде объем произведенный продукции составил 6 т.шт. Годовая сумма амортизации составит 90/300 * 6 = 1,8.

Начисление амортизации по объектам ОС производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Сумма начисленной амортизации отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счет 02 "Амортизация ОС", как правило, по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета организации.

Содержание хозяйственной операции	ДТ	КР
Начисление амортизации по ОС: Используемым при осуществлении капитального строительства Находящийся в эксплуатации в ОП Находящийся во вспомогательном производстве Общепроизводственного назначения Общехозяйственного назначения Обслуживающих производственных и хозяйственных Использующих, при осуществлении сбыта продукции Начисление амортизации по ОС непроизводственного назначения Списана амортизация по выбывшим ОС	08,3 20 23 25 26 29 44 91,2 02	02 91,2

Учет амортизации нематериальных активов.

По НМА с неопределенным роком полезного использования амортизация не начисляется. Способы начисления амортизации:

1. Линейный способ, когда годовая сумма отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Например, организация получила патент. Первоначальная стоимость 120 т.р. Срок полезного использования 5 лет (60 месяцев). Ежемесячная сумма амортизация = 120/60 = 2.

2. Способ уменьшаемого остатка, когда годовая сумма отчислений определяется исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования. Например, организация получила патент. Первоначальная стоимость 120 т.р. Срок полезного использования 5 лет (60 месяцев). Коэффициент принят равным 2.

3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Годовая сумма амортизации определяется из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции за весь срок использования НМА. Например, Организация получила патент. Первоначальная стоимость 120 т.р. Срок полезного использования 60 месяцев. Выпуск продукции 800 тыс.ед. За первый месяц 8000, за второй 10000, за третий 3000.

Амортизационные отчисления по НМА начисляются с первого числа, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету, до полного погашения его стоимости или выбытия его с учета в связи с уступкой (утратой) организацией прав на результаты интеллектуальной деятельности и прекращаются с первого числа, следующего за месяцем, в котором произошло полное погашение стоимости или списание с учета.

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом.

Сумма начисленной амортизации отражается в учете путем накопления соответствующих сумм на счета 05 "Амортизация НМА", как правило, по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации.

Содержание хозяйственных операции	ДТ	КР
Начислена амортизация по НМА
Использование при осуществлении кап. строительства	08,3	05
Использование в эксплуатации в ОП	20	05
Использование в вспомогательном производстве	23	05
Общепроизводственного назначения	25	05
Общехозяйственном назначении	26	05
Обсаживание производственных и хозяйственных	29	05
Начислена амортизация по НМА непроизводственного назначения	91,2	05
Списана амортизация по выбывшим НМА	05	91,2