Учёт денежных средств и расчетов

1. Учёт кассовых операций (Вопрос 22)

Наличные денежные средства хранятся и учитываются в кассе организации. Помещение кассы должно быть специально оборудовано для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств. Руководитель организации несет ответственность за создание таких условий.

Кассовые операции выполняет кассир, который под расписку должен быть ознакомлен с правилами ведения кассовых операций. Все организации, независимо от форм собственности должны хранить свои денежные средства в учреждении банка. Наличные деньги, полученные в кассу, расходуются только на те цели, на которые они были получены (выдача з\п, хозяйственные, командировочные расходы). Организация может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимита, установленного руководителем организации, исходя из оборота наличных денежных средств организации с учетом особенностей её деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денег в банк, обеспечения их сохранности. Сверх лимита наличные деньги в кассе могут храниться только во время выплаты з\п на срок не свыше 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке (районы крайнего севера – не свыше 5 дней).

Кассовые операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации. Прием наличных денег в кассу производится только по приходному кассовому ордену, подписана гл бух или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя. ПКО и квитанцию к нему заполняет бухгалтер.

Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером с приложением в необходимых случаях других документов (платёжная расчётная ведомость, заявление на выдачу денег, счета). Расходные кассовые ордера подписываются руководителем организации и гл.бух. или лицами на это уполномоченными. Выдача денег производится по документам, удостоверяющим личность получателя. Текущий учет денежных средств в кассе ведётся кассиром в кассовой книге, в которой регистрируется остаток денег на начало дня, все операции по приходу и расходу за день, проводятся итоги поступления и выдачи денег, и выводится остаток на конец дня.

Расчеты наличными денежными средствами между юр лицами ограничены. Установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юр. л по одной сделке – 100000 руб. Расчеты свыше установленного лимита должны производиться только в безналичном порядке через р\с.

Синтетический учет кассовых операций ведётся бухгалтерий на основании отчётов кассира на активном счет 50, по дебету которого отражается поступление наличных денежных средств, а по кредиту их расход.

Поступление денежных средств: С р\с, валютного и другой счет в банке От покупателей за проданную продукцию Возврат авансов от поставщиков Возврат неиспользованных подотчетных сумм Получение авансов от покупателей Поступление платежей в погашение задолженности от работников по товарам в кредит, займом, недостача. Прочих дебиторов	50	51,52,55 62 60 71 62 73 76
Расход денежных средств: На выплату з\п На выдачу в подотчет Для внесения на р\с в банке На выплату поставщикам, прочим кредиторам	70 71 51 60, 76	50
Отражение результатов инвентаризации: оприходованные излишки денежных средств отражены выявленные недостачи списаны суммы недостачи на виновных лиц погашена задолженность виновного лица списана сумма недостачи, когда виновное лицо неявленно или во взыскании отказано судом	50 94 73 50, 70 91\2	91 50 94 73 94
Поступления денежных документов от разных организаций	50\3	76
Путёвки, проданные со 100% стоимостью	50\1	50\3
Израсходованы на почтовые марки на отправку служебных писем	26	50\3
Выданы авиабилеты, куплены для ком работников	71	50\3

2.Учет операций на р\с (Вопрос 23)

Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации и \или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета. Списание денежных средств со счета осуществляется по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренным законодательством и \или договором между банком и клиентом. ПЛАТЁЖНЫЕ ПОРУЧЕНИЯ

Операции отражаются на счет 51 – расчетные счета. Используются для обобщения информации движения безналичных денежных средств. ДТ – поступление денег на р\с, КР – списание или снятие и перечисление

Поступление денежных средств: наличными из кассы организации от покупателей за проданную продукцию в виде кредитов и займов В виде авансовых платежей От прочих дебиторов	51	50 62 66,67 62 76
Списание денежных средств: При получении наличных в кассу организации На погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками Внебюджетные фонды Кредиты и займы	50 60 68, 69 66, 67	51

Учет выпуска готовой продукции (Вопрос 34)

Готовая продукция – это часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи и являющихся конечным результатом производственного цикла.

Готовая продукция отличается от покупных товаров, НЗП, сырья и материалов по следующим признакам:

- возникает в результате производственной деятельности;

- является завершением всех стадий обработки и комплектации;

- соответствует техническим и качественным характеристикам, установленным требованиям;

- предназначен для продажи.

Обязательными условиями для правильного отражения в бухгалтерском учете поступления и выбытия готовой продукции являются документальное оформление данных операций и оценка готовой продукции.

К числу первичных документов по учету готовой продукции относятся:

- накладная на передачу готовой продукции в места хранения (ф. № МХ-18) – предназначена для учета передачи готовой продукции в места хранения;

- требование – накладная (ф. № М -11) – для оформления передачи готовой продукции одним материально-ответственным лицом другому.

Готовая продукция может оцениваться различными способами:

- по фактической производственной себестоимости, применяется в организациях индивидуального производства;

- по нормативной (плановой) себестоимости, применяется в организациях с массовым и серийным характером производства, обеспечивается единство учетной оценки и оценки в планировании;

- по договорным ценам, применяется при стабильности рыночных цен на готовую продукцию.

Выбор варианта оценки готовой продукции выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике организации.

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 "Готовая продукция". Он используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность. Поступление на склад готовой продукции, изготовленной для продажи, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция", а при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается с кредита счета 43 "Готовая продукция".

Бухгалтерский учет готовой продукции может быть организован по одному из двух вариантов: с использованием или без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», который предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции (сданных работах, оказанных услугах), а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой) себестоимости. По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции (сданных работ, оказанных услуг), а по кредиту - нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции (сданных работ, оказанных услуг).

Типовые бухгалтерские записи по учету готовой продукции

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счета
	Дт	Кт
1. Учет готовой продукции без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг): - отражены фактические затраты на производство готовой продукции - отражена фактическая себестоимость готовой продукции - списана фактическая себестоимость проданной продукции	20 43 90/2	10,70,69,25, др. 20 43
2. Учет готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг): - отражены фактические затраты на производство готовой продукции - отражена фактическая себестоимость готовой продукции - отражена нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции - списана фактическая себестоимость проданной продукции - отражены отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой) при превышении фактической себестоимости над нормативной (перерасход) (дополнительная запись) при превышении нормативной себестоимости над фактической (экономия) (сторно)	20 40 43 90/2 90 90	10,70,69,25, др. 20 40 43 40 40
3.Прочее поступление готовой продукции: - возврат реализованной продукции покупателями (сторно) - возврат отгруженной продукции покупателями либо посредниками до перехода права собственности - излишки готовой продукции, выявленные при инвентаризации	90 43 43	43 45 91/1

Учет собственного и заемного капитала

Нормативные документы:

1. Гражданский кодекс РФ (часть 1);

2. Федеральный закон от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;

3. Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

4. Федеральный закон от 08.08.2001г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»;

5. Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ. Приказ Минфина РФ № 10н от 29.01.2003 г. и ФКЦБ № 03-6/пз;

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н);

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н);

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06 октября 2008 г. № 107н);

9. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфина РФ № 66н от 02.07.2010 г.;

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31октября 2000 г. № 94н).

1. Учет уставного капитала

2. Учет резервного капитала

3. Учет добавочного капитала

4. Учет заемного капитала

1. Учет уставного капитала (Вопрос 39)

Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Он не может быть меньше размера, предусмотренного законодательством (для ОАО не менее 1 000-кратной суммы МРОТ, для ЗАО – не менее 100-кратной суммы МРОТ, для ООО – 10 00 руб.).

При создании юридического лица его участники (учредители) принимают решение об учреждении общества, в котором определяют размер, сроки и формы оплаты долей уставного капитала. Предельный срок оплаты долей в уставном капитале – один год с момента государственной регистрации, однако участники (учредители) могут установить и меньший срок погашения задолженности учредителей.

Доли в уставном капитале могут быть оплачены не только денежными средствами, но и имуществом, принадлежащим участникам (учредителям) на праве собственности. Денежная оценка такого имущества согласовывается учредителями (участниками) и утверждается решением общего собрания участников (учредителей).

Учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал», сальдо которого должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях его увеличения или уменьшения после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Типовые бухгалтерские записи по учету уставного капитала

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счета
	Дт	Кт
Сформирован уставный капитал организации после ее государственной регистрации	75/1	80
Погашена задолженность учредителей по оплате долей в уставном капитале: - денежными средствами - внеоборотными активами - материально-производственными запасами	50,51 08 10,15,41	75/1
Увеличен уставный капитал: - за счет средств акционеров (участников) - за счет добавочного капитала (нераспределенной прибыли) общества	75/1 83 (84)	80
4.Уменьшен уставный капитал: - за счет аннулирования собственных акции, выкупленных у акционеров - до величины чистых активов - при выходе участников из состава организации с выдачей вкладов	80	81 84 75/1

2. Учет резервного капитала (Вопрос 40)

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством РФ или с учредительными документами для возмещения возможных убытков, а также для погашения облигаций данной организации и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств.

В соответствии с Федеральным законом № 208-ФЗ от 26.12.95 «Об акционерных обществах» резервный фонд создается в обязательном порядке акционерными обществами в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от уставного капитала. Резервный фонд формируют путем обязательных ежегодных отчислений до достижения величины, предусмотренной уставом. Размет ежегодных отчислений не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения уставной величины. Источником создания резервного фонда является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. По своей природе резервный фонд является страховым, в связи с чем при нормальном функционировании предприятия он должен создаваться в максимальной величине, предусмотренной законодательством.

В организациях, в которых законодательством не предусмотрено создание резервного фонда, он может создаваться в соответствии с учредительными документами и использоваться в соответствии с их уставом.

Типовые бухгалтерские записи по учету резервного капитала

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счета
	Дт	Кт
Сформирован резервный капитал организации	84	82
Использованы средства резервного капитала: - на покрытие убыток за отчетный год - на погашение облигаций акционерного общества.	82	84 66, 67

3. Учет добавочного капитала (Вопрос 41)

Добавочный капитал является одним из внутренних источников финансовых средств, образуется в основном за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, эмиссионного дохода. Это составная часть собственного капитала организации.

Для обобщения информации о добавочном капитале организации предназначен счет 83 "Добавочный капитал", по кредиту которого отражается формирование добавочного капитала, а по дебету – его использование..

Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Типовые бухгалтерские записи по учету добавочного капитала

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счета
	Дт	Кт
1. Сформирован добавочный капитал организации: - за счет переоценки основных средств - за счет эмиссионного дохода (доход от размещения собственных акций выше номинальной стоимости)	01 75	83
2.Использованы средства добавочного капитала: - на увеличение уставного капитала организации - на погашение убытка - для распределения между акционерами (участниками ) организации	83	80 84 75/2

4. Учет заемного капитала (Вопрос 42)

Нормально функционирующее предприятие ведет расширенное воспроизводство, т.е. не просто возмещает свои затраты. Поэтому возникают ситуации, когда собственных средств организации может оказаться не достаточно, поэтому она привлекает капитал из других источников.

Привлечение заемных средств возможно в рамках различных типов правоотношений, регламентированных главой 42 ГК РФ «Заем и кредит».

Договор займа предполагает, что одна сторона передает в собственность другой стороне деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же суму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа между юридическими лицами заключается в простой письменной форме, где определены сроки и порядок возврата займа.

Заемные обязательства в виде кредитов оформляются кредитным договором, согласно которому банк или иная кредитная организация обязуются предоставить денежные средства заемщику на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную сумму и уплатить проценты на нее. Кредитный договор устанавливает лишь денежное обязательство. Он может предусматривать целевое использование кредита (как и договор займа). Независимо от суммы кредита, он заключается в письменной форме. Банковские кредиты, как правило, выдаются под проценты, размер и порядок начисления которых определяется по договором.

Задолженность по полученным займам и кредитам подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Она может быть срочной или просроченной. Заемщик может переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную, когда до возврата основной суммы долга остается менее 365 дней, если это предусмотрено в учетной политике.

Аналитический учет кредитов и займов ведется по видам и заимодавцам.

Расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам включают:

- проценты, причитающиеся к оплате займодавцу;

- дополнительные расходы по полученным займам и кредитам: суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Для учета расчетов по кредитам и займам предусмотрены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Аналитический учет по этим счетам должен обеспечивать информацию по следующим критериям:

- по видам кредитов и займов;

- по кредитным организациям и другим займодавцам;

- в разрезе основной суммы долга и процентов к уплате.

Типовые бухгалтерские записи по учету кредитов и займов

Содержание хозяйственной операции	Кор.счет
	Дт	Кт
Отражена задолженность по полученному кредиту (займу)	50,51,52	66,67
Отражена задолженность по полученному займу в натуральной форме	10,41	66,67
Осуществлен перевод долгосрочной задолженности по кредиту (займу) в краткосрочную	67	66
Погашен кредит (заем)	66,67	51,51,52,10,41
Начислены проценты по кредиту (займу)	91	66,67
Начислены проценты за пользование заемными средствами (до момента принятия инвестиционных активов к учету)	08	66,67
Выплачены проценты за пользование кредитом (займом)	66,67	51