Министерство образования Российской федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«ОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Факультет гуманитарного образования

Кафедра «Государственное, муниципальное управление и таможенное дело»

РЕФЕРАТ ПО ДИСЦИПЛИНЕ

«Основы квалификации преступлений в сфере таможенного дела»

на тему

«Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица (Статья 194 УК РФ)».

ВЫПОЛНИЛ:

студент гр. ЗТД-421

Фукс М.В

ПРОВЕРИЛ:

Молчанов К.В

ОМСК 2014

1

Введение………………………………………………………………………… 3

Глава 1. Общая характеристика преступления уклонения от уплаты налогов

1.1 Общее понятие преступлений по уклонению от уплаты налогов, минимизация налогов…………………………………………………………4-6

2. Классификация способов уклонения от уплаты налогов……………6-8

Глава 2. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации

2.1 Объект, объективная и субъективная сторона преступления………8-11

2.2 Субъект преступления………………………………………………12-13

2.3 Условия, определяющие наступление уголовной ответственности………………………………………………………...13-14

Глава 3.  Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198 УК РФ)……………………………………………………………..14-21

Заключение……………………………………………………………….22

Библиографический список……………………………………………..23

2

Введение

На нынешнем этапе развития экономических отношений в мире налоги являются основным источником доходов государств (50-90% поступлений в бюджет), что делает систему налогообложения страны одним из наиболее важнейших механизмов государственного управления.

Общее определение налога дано в части 1 статьи 8 Налогового кодекса РФ, которое звучит следующим образом: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Также отдельно стоит отметить тот факт, что Конституцией РФ установлена обязанность граждан по уплате налогов: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют».

Исходя из установленных законами условий, ученые-юристы делают вывод, что налог не предполагает свободы выбора, поскольку неуплата налога в установленный срок влечет  наступление ответственности (уголовной, налоговой, административной, гражданской) и применения соответствующих санкций.

Уголовная ответственность налогоплательщиков за налоговые правонарушения – это комплекс принудительных мер воздействия карательного характера, применяемых к нарушителям в качестве наказания в установленных законодательством случаях и порядке. Применение мер ответственности в сфере налогообложения всегда вызывает повышенное внимание налогоплательщиков, так как оно весьма серьезно затрагивает их права и интересы.

Налоговый кодекс РФ дает следующее определение организации: «Организации – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации».

3

Актуальность данной работы обусловлена тем, что налоговое законодательство Российской Федерации несовершенно и дает возможность гражданам и организациям уклоняться от уплаты налогов и сборов, что приносит немалый ущерб бюджету страны, что, как следствие, может привести к понижению уровня жизни граждан и нестабильности финансовой системы государства.

Целью данного реферата является исследование темы уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации или физического лица, как отдельного состава преступления и дополнительного раскрытия вопросов об условиях, определяющих наступление уголовной ответственности по вышеуказанному преступлению и вопроса о субъекте данного преступления.

Глава 1. Общая характеристика преступления уклонения от уплаты налогов

1.1  Общее понятие преступлений по уклонению от уплаты налогов, минимизация налогов

Среди ученых-юристов сложился ряд мнений о причинах уклонения от уплаты налогов гражданами и организациями. Чаще всего в теории приводятся следующие причины:

- нравственно-психологические

- экономические факторы

- технико-юридические причины[8]

Барулин С.В. раскрывает данные причины следующим способом.По его мнению, нравственно-психологические причины уклонения от уплаты налогов сложились, взвези с появлением в 90-е годы большого количества различных налоговых льгот, которые могли поставить их потенциальных получателей в значительно более выгодное положение, по сравнению с другими налогоплательщиками.

4

Также автор отмечает тот факт, что в 90-е годы в России проводилась политика высоких налогов, что вынуждало граждан массово уходить в «теневую» (нелегальную) и «серую» (полулегальную) секторы экономики для минимизации выплачиваемых ими налогов.Именно в минимизации выплачиваемых налогов заключается экономические причины уклонения от уплаты налогов. Данные причины напрямую связаны с финансовой стабильностью налогоплательщика. Как отмечает Барулин, в случае, если налогоплательщик финансово нестабилен, минимизация выплачиваемых налогов может стать единственным способом избежать банкротства. В случае относительной финансовой стабильности налогоплательщика значение имеет лишь размер минимизации выплат и уровень потенциального риска привлечения к ответственности за данное налоговое преступление.

Вопрос о технико-юридических причинах уклонения от уплаты налогов частично был поставлен во введение данного реферата , где указывалось несовершенство налогового законодательства, как возможность для граждан и организаций уклоняться от уплаты налогов и сборов. Указанное несовершенство в основном заключается в сложности структуры налоговой системы (обилие налоговых льгот, различия налоговых ставок и т.п.) и недостатки юридической техники (двусмысленное толкование норм налогового законодательства вследствие неточности формулировок и т.п.).Однако стоит отметить, что минимизация налоговых выплат также может быть законной (см. табл. 1).

Таблица 1.

5

Как видно из приведенной таблицы, существует целый ряд легальных и нелегальных способов минимизации налоговых выплат.

1.2  Классификация способов уклонения от уплаты налогов

В предыдущем параграфе были раскрыты вопросы об общем понятие преступления уклонения от уплаты налогов и о минимизации налогов налогоплательщиками. Задачей данного параграфа является исследование классификации способов уклонения от уплаты налогов. Начать предстоящее исследование хотелось бы с краткого рассмотрения такого вида минимизации налоговых выплат, как обход налогов. Обход налогов может подразделяться на законный обход и незаконный обход налогов.  Если говорить о незаконном обходе налогов, то можно сказать, что он по некоторым признакам схож с уклонением от уплаты налогов, но имеет одно веское отличие, которое заключается в отсутствие злого умысла налогоплательщика. Незаконный обход налогов включает в себя совершение по неосторожности противоправного деяния налогоплательщиком, которое могло повлечь уменьшение налоговых выплат или не уплатить их вообще. При данных обстоятельствах преступление считается совершенным по неосторожности, если налогоплательщик не осознавал противоправного характера своих действий (бездействий) или не мог предвидеть наступления противоправных последствий. Некоторые юристы приводят дополнительные критерии, как разовость налогового правонарушения в течение одного налогового периода, отсутствие сговора и др.

         После краткого рассмотрения обхода налогов, как незаконного способа минимизации налоговых выплат, следует перевести направление исследование на основной вопрос данного параграфа – способы уклонения от уплаты налогов.На практике существует множество способов уклонения от уплаты налогов. Основным критерием, по которому можно разделить способы уклонения от уплаты налогов, является их правомерность и неправомерность.Для упрощения повествования данное разделение можно представить схематично.

Таблица 2.

 

6

7

В общем виде, незаконные способы уплаты налогов заключаются в уходе бизнеса в теневой сектор экономики, фальсификация бухгалтерской и налоговой отчетности и использование фиктивных документов, использование услуг третьих лиц и подставных организаций. 

  Термин «теневой» сектор экономики означает закрытую от контроля государства часть экономики.

         По данному вопросу можно выделить ряд последствий:

- снижаются объемы налоговых поступлений в бюджет, что может привести к невыполнению государственных программ по социально-экономическому развитию, в силу недостатка бюджетных средств;

- нарушаются основополагающие признаки рыночной конкуренции, в силу того, что уклонение от уплаты налогов ставит налогоплательщика на порядок более выгодное положение по сравнению с добросовестным налогоплательщиком;

- уклонение от уплаты налогов одним лицом предполагает переход налогового бремени на других налогоплательщиков, что может привести к снижению возможностей государства и заставляет его искать дополнительные источники увеличения налоговых платежей в бюджет;

- проводит к общему росту преступности в стране.