3.2. Разработка прогноза развития деятельности на основании данных управленческого анализа

На основе рассчитанных данных в главе 2 определим нормы на один тур основных анализируемых показателей, сформируем гибкий бюджет и дадим анализ изменения прибыли в зависимости от изменения объемов продаж.

Сформированный гибкий бюджет представлен в таблице 3.1. При использовании гибкого бюджета затраты определяются для различных объемов туров. Переменные затраты изменяются вместе с изменением объемов туров, а постоянные остаются неизменными.

Таблица 3.1 - Формирование гибкого бюджета для турфирмы «Азия Тревел», руб.

Показатели	Нормы на единицу	Варианты объема продаж
		1	2	3
Физический объем продаж, ед.		700	905	1100
Выручка от продаж, руб.	961,2	686 840	888 000	1 079 320
Переменные производственные расходы,в том числе:	504,5	353 150	456 572	554 950
прямые расходы,	333.7	233 590	301 998	367 070
оплата прямого труда	121.5	85 050	109 936	133 650
переменные ОПР, переменные коммерческие расходы	11,7 37,6	8190 26 320	10 588 34 028	12 870 41 360
Маржинальный доход	476,7	333 690	431 428	524 370
Постоянные расходы в том числе:		249 600	249 600	249 600
ОПР		81 600	81 600	81 600
коммерческие расходы.		84 000	84 000	84 000
управленческие расходы		84 000	84 000	84 000
Всего затрат		602750	706 172	804 550
Прибыль от продаж		84 090	181 828	274 770

Среди рассматриваемых вариантов бюджета наиболее вероятным является второй вариант. Гибкий бюджет позволяет определить изменение прибыли при уменьшении объемов продаж туров. Так, согласно данным таблицы 3.1 при уменьшении объемов продаж туров с 905 до 700 (на 23%) прибыль снизится на 97 738 руб. (на 54%), а при увеличении объемов продаж туров с 905 до 1100 (на 21%) прибыль увеличится 51%.

Проведем анализ причин снижения прибыли у туристической организации с использованием основного и гибкого бюджета методом отклонений и методом цепных подстановок. Исходные данные для анализа приведены в таблице 3.2. В этой же таблице приведены отклонения фактических значений показателей от гибкого бюджета и отклонения показателей гибкого бюджета от основного.

Таблица 3.2 - Исходные данные для выявления причин снижения прибыли, тыс. руб.

Показатели	Факт	Основной бюджет	Гибкий бюджет	Отклонения
				факта от гиб­кого бюджета	гибкого бюджета от основного
Объем продаж, ед.	700	905	700	0	-205
Выручка от продаж	650	888	687	-37	-201
Переменные расходы	340	456,6	353	- 13	- 103,6
Маржинальный доход	310	431,4	334	-24	-97,4
Постоянные расходы	270	249,6	249,6	20,4	0
Прибыль от продаж	40	1 8 1,8	84,4	-44,4	-97,4

Анализ данных таблицы 3.2 показывает, что уменьшение прибыли, равное 141,8 тыс. руб. (181,8 тыс. руб. – 40 тыс. руб. = 141,8 тыс. руб.), было вызвано следующими основными причинами:

• снижением объемов продаж на 205 туров (905 ед. – 700 ед. = 205 ед);

• снижением средней цены продаж одного тура с 981,2 руб./ед. до 928,6 руб./ед., т. е. на 52,6 руб.;

• непропорциональным объему продаж снижением переменных расходов, которые должны были составить 353,17 тыс. руб. (456,6 тыс. руб. : 905 ед. Ч 700 ед. = 353,17 тыс. руб.), а составили 340 тыс. руб., т. е. снижение должно было составить 103,43 тыс. руб. (456,6 тыс. руб. – 353, 17 тыс. руб. = 103,43 тыс. руб.), а составило 116,6 тыс. руб. (456,6 тыс. руб. – 340 тыс. руб. = 116,6 тыс. руб.);

• увеличением постоянных расходов на 20,4 тыс. руб. (270 тыс. руб. – 249,6 тыс. руб. = 20, 4 тыс. руб.).

Для определения влияния отдельных факторов на основные показатели деятельности туристической организации можно также воспользоваться методом цепных подстановок. С этой целью определим влияние изменения объема продаж на маржинальный доход (табл. 3.3).

Согласно правилу 1 метода цепных подстановок для определения влияния изменения объема продаж на маржинальный доход нужно приращение объема продаж умножить на удельный маржинальный доход основного бюджета, т. е. (700 ед. – 905 ед.) Ч 476,7 руб./ ед. = – 97723 руб. = – 97,7 тыс. руб.

Таблица 3.3 - Исходные данные для определения влияния изменения объема продажна маржинальный доход

Показатели	Основной бюджет	Факт	Отклонение факта от основного бюджета
Маржинальный доход, тыс.руб.	431,4	310	- 121,4
Объем продаж, ед.	905	700	-205
Удельный маржинальный доход, руб.	476,7	442,9	-33,8

Сравнение данных гибкого бюджета и фактического выполнения плана показывает, как туристическая организация соблюдает нормативы расходов и удерживает плановые цены продаж. Согласно гибкому бюджету цена одного тура составляет 981 руб. (687 тыс. руб. : 700 ед. = 981 руб.), а в соответствии с фактическими данными – 928 руб. (650 тыс. руб. : 700 ед. = 928 руб.), т. е. уменьшение цены продаж составило 981 руб. – 928 руб. = 53 руб. Следовательно, из-за  уменьшения цены тура туристическая организация по факту недополучила 37,1 тыс. руб. (53 руб. * 700 руб. = 37 100 руб.).

Методом цепных подстановок можно также определить влияние изменения цены тура на выручку от реализации. Для этого используем правило 2 метода цепных подстановок, согласно которому приращение цены продаж надо умножить на цену продаж, т. е. (928 ед. – 981 ед.) * 700 ед. = = 37,1 тыс. руб. Следовательно, оба подхода обеспечивают одинаковые результаты.

Таблица 3.4 - Исходные данные для определения влияния изменения цен на выручку от реализации

Показатели	Гибкий бюджет	Факт	Отклонение факта от гибкого бюджета
Выручка от реализации, тыс. руб.	687	650	37
Объем продаж, ед.	700	700	0
Цена одного тура, ру6./ед.	981,1	928,5	-53

Определим влияние изменения удельных переменных издержек (норм затрат) на величину переменных издержек. Исходные данные для анализа приведены в таблице 3.5.

Таблица 3.5 - Исходные данные для определения влияния изменения цен на выручку от реализации

Показатели	Гибкий бюджет	Факт	Отклонение факта от гибкого бюджета
Переменные расходы, руб.	353000	340000	-13000
Объем продаж, ед.	700	700	0
Удельные переменные расходы, руб./ед.	504,3	485,7	- 18,6

Воспользовавшись правилом 2 метода цепных подстановок, определяем влияние изменения удельных переменных издержек (норм затрат) на величину переменных издержек:

(485,7 руб./ед. – 504,3 руб./ед.) * 700 ед. = – 13 тыс. руб.

Аналогично имеется возможность рассчитывать отклонения по видам переменных постоянных затрат, видам туров, учитывать структурные сдвиги, а также выявлять резервы снижения общепроизводственных расходов.

Разработаем трехмесячный упрощенный прогнозный баланс основных показателей деятельности туристической организации «Азия Тревел», считая, что:

• при разработке баланса можно использовать нормы, рассчитанные в таблице 2;

• начиная с первого прогнозного месяц 2015 г., начинается реализация нового тура, в результате чего общий объем продаж в данном году увеличится на 30%, постоянные затраты возрастут на 5%;

• в последующих два месяца 2015 г. общий объем продаж будет возрастать на 15%, а постоянные затраты останутся на прежнем уровне.

С учетом приведенных исходных данных и данных таблицы 2.6 упрощенный прогнозный баланс приведен в таблице 3.6.

Таблица 3.6 - Упрошенный прогнозный баланс, тыс. руб.

Показатели	Нормы на единицу	Прогнозные периоды 2015 г.
		январь	февраль	март
Объем продаж, ед.		1170	1352	1555
Выручка от продаж	0,9812	1153,0	1326,6	1525,8
Переменные расходы	0,5045	593,3	662,1	754,5
Маржинальный доход	0,4767	560,6	644,5	741,3
Постоянные расходы		262,1	262,1	262,1
Прибыль от продаж		298,5	382,4	479,2
Рентабельность продаж,%		25	29	31

Таким образом, анализ данных таблицы 3.6 показывает, что по отношению к базовому месяцу прибыль организации в первом прогнозном месяце 2015 г. возрастет на 116,7 тыс. руб., во втором на – 200,6 тыс. руб., в третьем на 297,4 тыс. руб. При этом, если рентабельность продаж в базовом месяце составляла 20%, то в первом прогнозном месяце 2015 г. она возрастет до 25%, во втором – до 29%, в третьем – до 31%.