2.3. Управленческий анализ объема продаж и затрат турфирмы

В ООО «Азия Тревел» ежемесячно составляется гибкий бюджет по видам туров, но в ряде случаев, когда туры мало отличаются по видам затрат и по выручке определяются нормы расхода на один усредненный тур и составляется гибкий бюджет в целом по всем турам.

Ежемесячный гибкий бюджет позволяет выявить существенно больше факторов, влияющих на основные контролируемые показатели, определить влияние отдельных видов переменных расходов на основные результирующие показатели, а также выявить возможности снижения общепроизводственных расходов.

Для выявления причин отклонений основных контролируемых показателей используются:

• обычные приемы экономического анализа, состоящие в определении отклонений фактических значений показателей объема продаж, выручки от реализации, переменных и постоянных расходов и прибыли от их значений в основном и в гибком бюджете. При этом устанавливаются факторы, которые повлияли на изменение прибыли, в том числе, например, снижение объема продаж туров; снижение цены продаж туров; непропорциональное снижение переменных расходов объему продаж или увеличение постоянных расходов;

• традиционные методы факторного экономического и финансового анализа, включая индексный метод, метод цепных подстановок или интегральный метод.

С помощью данных методов также можно выявить факторы, определяющие отклонения основных контролируемых показателей. Приведенные методы хотя и отличаются простотой, но дают расходящиеся результаты при изменении последовательности рассмотрения факторов, а также при изменении периода рассмотрения. Так, изменения в целом за год не будут совпадать с изменениями по месяцам в течение года. Для улучшения получаемых результатов, например в методе цепных подстановок, сначала рассматривают количественные (экстенсивные) факторы, а затем – качественные (интенсивные) и руководствуются следующими правилами:

1. при определении величины влияния количественного фактора его приращение умножается на величину базового качественного фактора;

2. при определении влияния качественного фактора его приращение умножается на отчетное значение количественного фактора.

При данных ООО «Азия Тревел», представленных в таблице 2.6, выявим влияние объема продаж, а также постоянных и переменных затрат на отклонение прибыли от бюджета. Переменные затраты туристической организации (456,6 тыс. руб.) включают в себя прямые затраты на создание туристского продукта (302 тыс. руб.), оплату прямого труда (110 тыс. руб.), переменную составляющую общепроизводственных (10,6 руб.) и коммерческих (34 тыс. руб.) расходов. В свою очередь, постоянные затраты (249,6 тыс. руб.) представляют собой сумму управленческих расходов (84 тыс. руб.), постоянной части общепроизводственных (81,6 тыс. руб.) и коммерческих (84 тыс. руб.) затрат.

Таблица 2.6 - Выделение ежемесячных переменных и постоянных затрат для анализа отклонении прибыли от бюджета, тыс. руб.

Показатели	Факт		Бюджет		Отклонения, тыс. руб.
	сумма, тыс. руб.	удельный вес,%	сумма, тыс. руб.	удельный вес,%
1. Объем продаж	700		905		-205
2. Выручи от продаж	680	100	888	100
3. Переменные расходы	360	52,9	456,6	51,4	-96,6
4. Маржинальный доход	320	47 1	431,4	48,6	-111,4
5. Постоянные расходы	230	37,5	249,6	57,9	30,4
6. Прибыль от продаж	40	12,5	181,8	42,1	-141,8

Из анализа данных таблицы 2.6 следует, что уменьшение ежемесячной прибыли было связано с уменьшением объема продаж туров и возросшим значением постоянных расходов по отношению к плану. Для более детального анализа можно использовать методологию гибких бюджетов, которая позволяет не только сравнить фактические результаты с планом, но и сформировать оптимальные бюджеты для различных объемов продаж.