7. Аудит денежных средств

Целью аудита учета кассовых операций является выявление возможных нарушений и злоупотреблений. В ходе аудита кассовых операций аудиторам следует решить следующие задачи:

изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

проверка соблюдения кассовой дисциплины;

ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе.

При проверке учета движений средств в кассе необходимо, прежде всего, изучить порядок хранения, расходования и учета денежных средств в экономических структурах, установленный Письмом ЦБ РФ, а также указание ЦБ РФ, регламентирующее установление предельного размера наличными деньгами между юридическими лицами.

Кроме этого, следует изучить первичные документы по учету кассовых операций: кассовую книгу, приходные и расходные кассовые ордера, книгу учета регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, выдачи договоренностей, чеки, отчеты кассиров, авансовые отчеты подотчетных лиц, Главную книгу или журнал хозяйственных операций, другие документы, а также учетные регистры по соответствующим счетам бухгалтерского учета, журналы ордера 1, 2.

Встречающиеся на практике злоупотребления и нарушения законности в процессе осуществления кассовых операций по способам их совершения можно классифицировать следующим образом:

прямое хищение денежных средств:

неоприходование и присвоение денег, поступающих из банка от разных лиц и организаций по приходным ордерам, а также от других организаций по доверенностям;

излишнее списание денег с кассы;

присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в том числе присвоение заработной платы и депонентских сумм;

несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах.

Целью аудита учета движения денежных средств на расчетном счете является установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами, правильности их отражения в учете. Для этой цели аудиторам необходимо решить следующие задачи:

установить правильность перечисления авансов и платежей по бестоварным счетам и другим незаконным операциям;

определить правильность и своевременность использования банковских ссуд, достоверность предоставляемых на их получение документов;

установить точность отражения в учете и законность использования полученных из банка чековых книжек, наличие расписок при выдаче их подотчетному лицу, отчетов об использовании чековых книжек;

проверить соответствие оборотов и сальдо по авансовым счетам подотчетных лиц, оборотам и сальдо банка;

определить реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете 57 “Переводы в пути”;

установить законность операций по открываемым на ряде предприятий текущих счетов уполномоченным лицам для выплаты на месте заработной платы и других целевых расходов.

При аудите движения денежных средств на расчетном счете следует руководствоваться следующими нормативными документами:

Положением о безналичных расчетах в РФ; Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ; Письмом МНС РФ “О новых правилах указания информации в полях “Плательщик”, “Получатель” и “назначение платежа, расчетных документов при перечислении налогов и сборов”.

Аудиторам следует знать о злоупотреблениях и нарушениях по учету денежных средств на расчетном счете, которые можно классифицировать следующим образом:

отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операции или оформление их ненадлежащим образом;

присвоение наличных денег, полученных в банке;

неполное отражение в учете операций по расчетному счету для сокрытия и присвоения поступивших денег;

неправильный подсчет итогов в учетных регистрах;

перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договоров и по другим сомнительным операциям;

перевод кредиторской задолженности подотчетным лицам с расчетного счета через отделение связи;

несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

оплата с расчетного счета непроизводственных расходов.

При проверке операций на расчетном счете необходимо изучить первичные документы: кассовую книгу, выписки из банка, платежные поручения, заявления об отказе от акцепта, чековые книжки, приходные и расходные кассовые ордера, счета-фактуры поставщиков, накладные на получение товарно-материальных ценностей, журналы-ордера 1, 2, Главную книгу, а также учетные регистры по соответствующим счетам бухгалтерского учета.