5. Общие требования к рабочему документированию результатов проверки

Проведенные процедуры в ходе аудита должны быть оформлены в виде рабочих документов. Нумерация документов проводится согласно программы аудита. В № документа входит раздел программы и порядковый № процедуры.

Рабочие документы включают:

1. Информацию об организационно-правовой форме проверяемой организации

2. Копии или выдержки из юридических документов, в т.ч. договоров, соглашений и протоколов.

3. План и программу аудита, включая изменения в нем.

4. Проведенные тесты оценки систему б/у и внутреннего контроля.

5. Расчеты уровня существенности и риска аудита.

6. результаты анализа хозяйственно-финансовой деятельности

7. Подробные документы о проведенных процедурах по разделам б/у.

8. Копии писем и телеграмм по вопросам аудита, в т.ч. письма и договор о проведении аудита.

9. Письменное объяснение должностных лиц.

10. Письменно оформленные выводы об обнаруженных ошибках и необычных обстоятельствах и сведения о действиях предпринятых аудитором.

11. Копии финансовой отчетности и аудиторское заключение.

Если проверяемая организация является клиентом ряд лет, то аудиторская фирма заполняет постоянную или текущую папку документов. В постоянной папке включает копии учредительных документов, долгосрочных договоров и нормативных актов, разработанных самой организацией.

Обязательные реквизиты документов:

1. наименование документа,

2. сокращенное название проверяемой организации,

3. период проведения аудита,

4. дата и личная подпись аудитора, дата и личная подпись внутреннего аудитора аудиторской фирмы,

Обязательным является наличие двух подписей: руководителя аудиторской группы и лица, проверяющего качество аудита (представитель аудируемого).

Аудиторская фирма является собственником рабочей документации и документация должна храниться не менее 5 лет. Аудиторская фирма несет ответственность за разглашение информации, содержащейся в документах. По заявлению проверяемой организации ей могут быть выданы выдержки из рабочих документов.

6. Аудиторское заключение. Виды аудиторских заключений.

По результатам обязательного аудита составляется аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии ее правилам ведения б/у.

Мнение аудитора о достоверности финансово-бухгалтерской отчетности является официальным документом и предназначено для следующих пользователей:

- собственники организации для оценки эффективности вложения средств.

- для инвесторов для оценки возможного размещения капитала.

- для налоговых органов.

Без аудиторского заключения бух.отчетность является не достоверной. Аудиторское заключение представляет собой целостный документ без выделения информации об аудиторе и проверяемой организации в самостоятельную часть. Аудиторская часть не предусмотрена. Заключение является целостным документом и не делится как раньше на заключение для проверяемого лица и налоговых органов.

Аудиторское заключение включает в себя:

- наименование,

- адрес,

- сведения об аудиторской фирме с указанием места нахождения, гос.регистрации, лицензии и членства в профессиональном аудиторском объединении,

- сведения о проверяемой организации, организационной форме, месте нахождения, гос.реестре и лицензии,

- вводная часть,

- часть, описывающая объем аудита,

- часть, содержащая мнение аудитора,

- дата и подпись аудитора.

Согласно стандартам в аудиторском заключении обязательны следующие формулировки:

- перечисляются все нормативные документы во вводной части, которые используются в ходе проверки,

- ссылка на данные документы приводится также к части, выражающей мнение аудитора,

- в заключении должно быть заявление о том, что ответственность за ведение б/у и качество отчетности несет администрация проверяемой организации.

Аудиторы несут ответственность за выражение мнения о достоверности бух/отчетности и соответствии порядка ведения б/у законодательству РФ.

Стандартом предусмотрены следующие виды заключений:

1. Безоговорочно положительное заключение.

2. Модифицированное заключение, где указывается мнение с оговоркой, выражается отказ от выдачи заключения или выражается отрицательное мнение.

   1. заключение с оговоркой выдается для привлечения внимания пользователей. Например, бухгалтерская отчетность не содержит существенных ошибок, но в организации первичные и сводные документы хранятся только в электронном виде.

   2. отказ выразить свое мнение при наличии хоты бы одного из существенных влияний на достоверность бух.отчетности:

- имеются ограничения объема работы аудитора (не предоставлены документы, ограничено перемещение по территории),

- запущен или отсутствует б/у, в этом случае аудиторская фирма направляет письмо проверяемой организации с предложение устранить отмеченные недостатки и провести повторно проверку по отдельному договору.

2.3. заключение с отрицательным мнением, т.е. бух.отчетность не достоверная, б/у запущен или отсутствует.

Кроме того, возможно обнаружение существенных ошибок, в т.ч. за которые преследуются по уголовному законодательству.