1. Трудовая, предпринимательская и иная деятельность, в связи с которой выплачивается вознаграждение. Деятельность должна фактически происходить на территории рф.

Исключения когда деятельность за границей, но считается –

- участие в органе управления орг – рос резидент

- работа экипажей судов под флагом РФ

2) Имущество, фактически эксплуатируемое на территории рф

- Доходы от аренды, иного пользования находящегося в России имущества, от реализации недвижимости или иного принадлежащего лицу имущества, находящегося в России.

- Акции, ЦБ, доли участия в уставном капитале. Если реализация была в России – считаются полученными из источников РФ, иначе было бы слишком сложно определять.

- права требования в рос орг в связи с д-тью организации или ин организации в связи с д-тью в России ее обособленного подразделения.

3) Имуществ права и прочие права требования, реализуемые в рф (связ с хоз д-тью в рф)

- дивиденды и проценты, страховые и пенсионные выплатах, пособиях, стипендиях, а также о доходах от использования авторских или иных смежных прав.

- Если выплачиваемые перечисленные доходы (кроме дивидендов) связаны с деятельностью иностранной компании в России, то они также рассматриваются как полученные из источников РФ независимо от того, где фактически проведена выплата.

Поскольку ни один перечень не может охватить всего разнообразия жизненных ситуаций и отсутствует обобщающее определение источника дохода, в спорных случаях решение об отнесении дохода к тому или иному виду принимает Министерство финансов РФ.

Это решение может быть обжаловано судебном порядке.

Но российскому судье, избранный вариант правового регулирования будет приводить к формальному решению, что Минфин России, каково бы ни было его решение, действовал в рамках своей компетенции, поэтому нет оснований для отмены!

Формы облагаемых доходов

• - в денежной (российской или иностранной валюте)

- в натуральной форме.

учитывают в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

• доходы в иностранной валюте

для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату получения дохода.

доходом натуральной форме НК считает не только оплату труда товаром, предоставление услуг или работ безвозмездно или с частичной оплатой, но и оплату за налогоплательщика стоимости услуг, питания, отдыха третьим лицам (п. 2 ст. 21) По сути, это не доход в натуральной форме, а денежный доход, но выплаченный косвенно.

• Льготы, привилегии, не связанные с передачей денег или имущества, в большинстве стран также рассматриваются как форма дохода. В РФ нет детального регулирования налогообложения доходов, полученных в форме льгот и привилегий. (Например, по законодательству Сингапура, если работнику предоставляют легковую машину с водителем, то в доходы работника включают заработную плату водителя

• освобождение налогоплательщика от расходов, типичных для стандартных ситуаций. В законодательстве РФ такая форма доходов называется материальной выгодой.

В отношении этой формы доходов действует особый принцип: налогообложению подлежат только те материальные выгоды, которые прямо названы в законе. Причина: если не поставить ограничения, творчество может привести неконтролируемому росту налогообложения и служебных злоупотреблений налоговых инспекторов.

НК РФ относит к налогооблагаемой материальной выгоде экономию на процентах за пользование заемными средствами

Если компания выдала своему сотруднику беспроцентный заем, то тем самым избавила его от льтернативы получить такую же сумму в банке с уплатой определенного процента. Эта экономия и рассматривается в качестве дохода.

Из этого правила есть ряд социально значимых исключений (ст. 212 НК РФ)

Особым видом материальной выгоды признается экономия на дешевой покупке товаров (работ, услуг) у взаимозависимого лица. Исключение сосоставляет приобретение ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, экономия при приобретении которых облагается налогом независимо от статуса отношений продавца и покупателя

= российское законодательство применяет глобальную (синтетическую) систему налогообложения

Ее противоположность шедулярная система подразделяет доходы в зависимости от источников поступления на различные группы шедулы. К каждой шедуле применяются свои правила и размеры! налогообложения. Поэтому при такой системе может существовать как единый закон о шедулярном подоходном налоге, так и несколько законов о подоходном налогообложении.

- эта система упрощает учет доходов и исчисление с них налогов, не требует от работников налоговых служб высокой квалификации (но требует большей их численности)

- шедулярная система уменьшает возможность сокрытия доходов и сводит к минимуму вмешательство налоговых органов в личную жизнь налогоплательщика.

Налоговая база

Свободный доход

Налоговую базу, ее. часть объекта, подлежащую налогообложению, составляет не весь полученный плательщиком доход, а лишь так называемый свободный доход. Именно он, а не весь полученный налогоплательщиком доход (валовый доход) отражает платежеспособность лица.

Принцип нетто-дохода – обложение налогом свободного дохода. Он имеет два проявления: объективное и субъективное.

Объективный нетто-принцип означает, что налогообложению подлежит сальдо между полученными доходами и расходами, связанными с получением дохода (чистый доход)

Субъективный нетто-принцип означает, что определенные расходы, обеспечивающие существование (в первую очередь физическое) налогоплательщика, должны уменьшать облагаемый налогом доход лица.

Таким образом, свободный доход это чистый доход (разница между валовым доходом и понесенными затратами) уменьшенный на сумму индивидуальных затрат.

Человеку, как минимум, должны быть оставлены достаточные средства для поддержания жизнедеятельности его самого и его семьи. Статья 25 Всеобщей декларации прав человека 1948 г констатирует, что каждый человек имеет право на такой жизненный уровень, включая пищу, одежду, жилище, медицинский уход и необходимое социальное обслуживание, который необходим для поддержания здоровья и благосостояния его самого и его семьи.

К вычетам в соответствии с принципом нетто-дохода обычно относят:

суммы, направленные на покрытие профессиональных расходов:

необлагаемый минимум:

вычеты на содержание материально зависимых лиц (детей и иждивенцев)

иные выплаты, которые не составляют личных доходов плательщика.

В законодательстве РФ предусмотрены все четыре вида вычетов, однако в формах, далеких от совершенства.

Учет профессиональных расходов

Профессиональные расходы лиц, работающих по найму, РФ не учитываются.