2) Местные налоги устанавливаются и вводятся нормативными правовыми актами представительных органов МСУ и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образовании.̆ В исключение из этого правила в городах федерального значения — Москве и Санкт-Петербурге — местные налоги устанавливаются и вводятся законами этих субъектов Федерации. Устанавливая местныйналог, представительныйорган вправе определить те же элементы юридического состава налога, что и для региональных налогов.

НК РФ Статья 15. Местные налоги и сборы

К местным налогам и сборам относятся:

1)земельный налог;

2)налог на имущество физических лиц;

3)торговый сбор.

Поступления от региональных налогов могут распределяться между бюджетом субъекта Федерации и местными бюджетами. Местные налоги зачисляются в соответствующие местные бюджеты.

Таким образом, бюджет (фонд), в которыйзачисляется кон кретныйналог, не может служить критерием отнесения

его к категории федеральных, региональных или местных налогов.

8. По бюджетному назначению выделяют:

1)Общие налоги, не предназначенные для финансирования конкретного расхода;

2)Целевые - собираемые для финансирования конкретных расходов бюджета. Плюсы целевых:

С психологическойточки зрения налогоплательщик с большейготовностью уплачивает налог, в пользе которого он

уверен.

Эти налоги могут вводиться для придания большейнезависимости конкретному государственному органу

Целевойхарактер налога может оправдываться тем, что необходимость затрат вызвана получением определенных

доходов

Однако необходимо учитывать, что одним из конституционных принципов установления налогов и сборов является принцип ограничения их специализации. По общему правилу налог не предназначен для определенного расхода. Это одно из обязательных условийстабильности государственного бюджета и гарантии выполнения государством своих социальных и иных функций. Основанием данного принципа является также закрепленное в Конституции РФ требование всеобщности и единства бюджета (ст. 114).

Поэтому установление целевых налогов должно быть обусловлено конституционно значимыми целями. Для введения целевого налога следует обосновать с конституционных позицийнеобходимость финансирования того или иного расхода именно за счет целевых поступлений.

15. Система источников финансового права РФ, ее конституционные основы

Источники финансового права РФ — это правовые акты представительных и исполнительных органов государственной власти (федеральных и субъектов РФ) и местного самоуправления, в которых содержатся нормы финансового права.

1) Главный источник – Конституция РФ, на основе которойприняты конституции и уставы субъектов РФ, а также уставы муниципальных образований.

Конкретные положения:

ст. 4 КРФ - Конституция и федеральные законы имеют верховенство на всейтерритории РФ.

ст. 75 КРФ - денежная единица в РФрубль. Денежная эмиссия осуществляется исключительно ЦБ РФ.

ст. 8 КРФ - гарантия единства экономического пространства, свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств, поддержка конкуренции, свобода экономическойдеятельности.

ст. 34 КРФ - Каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательскойи инойне запрещеннойзаконом экономическойдеятельности. Не допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию.

ст.57 КРФ – обязанность платить законно установленные налоги и сборы

2)Международные договоры - содержат нормы, которые регулируют финансовые отношения между РФ и зарубежными государствами.

→ ст. 4 БК РФ и ст. 7 НК РФ в случае противоречия указанных норм нормам российского законодательства применяются правила и нормы международных договоров.

3)ФКЗ “О правительстве РФ”, “О судебнойсистеме”, “О КС РФ”.

4)Кодифицированные нормативные акты БК РФ, НК РФ

5)ФЗ “О Счетноӥ ̆Палате РФ”, “О ЦБ”, “О банках и банковскойдеятельности”, “О валютном регулировании и валютном контроле”, “О бухгалтерском учетё ”, “Об аудиторскойдеятельности”.

Подзаконные акты:

6)НПА глав субъектов Федерации и местного самоуправления

7)Постановления Правительства РФ (например, постановление Правительства РФ устанавливаются ставки таможенной

пошлины)

8)Приказы и инструкции Министерства финансов РФ, Центрального банка

9)Акты органов исполнительнойвласти субъектов РФ, принятые по вопросам, соответствующим их компетенции

10)Судебная практика

Правовая позиция ВС, ВАС и КС РФ. Это официальное толкование норм финансового права. Роль КС, решения которого принимаются в форме постановлений и определений, проявляется в том, том, что в результате рассмотрения конкретных дел он

формулирует свою правовую позицию относительно конституционности примененных правовых норм, дает толкование их смысла. В случае признания данных норм неконституционными они утрачивают силу, что должно повлечь изменение законодательства. Решения Конституционного Суда РФ являются общеобязательными на всейтерритории страны. Дела, касающиеся финансовых, особенно налоговых, отношений, занимают в деятельности Конституционного Суда РФ заметное место. Они уже нашли отражение в финансовом законодательстве, в частности в НК РФ.

16. Понятие налоговой системы

Налоговая система – это совокупность установленных в государстве существенных условийналогообложения.

Элементы налоговой системы: (с лекции Ивлиевой)

1.Система налогов и сборов

2.Налоговое законодательство

3.Налоговое администрирование + (на всякий)

4.Принципы налогообложения

5.Порядок установления налогов и сборов

6.Порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами различных уровней

7.Способы защиты прав и интересов участников налоговых отношений

1. Система налогов и сборов отличается от понятия налоговой системы, является одним из ее элементов и представляет совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке. В систему налогов и сборов входят федеральные, региональные и местные налоги (см. 14 вопрос).

Базисные модели системы налогов

Англосаксонская: ориентирована на прямые налоги с ФЛ. США: 44% доходов бюджета формируется за счет подоходного налога с населения.

Евроконтинентальная: высокая доля отчислений на соц. страхования, а также косвенных налогов. Германия,

Франция.

Латиноамериканская: преобладают косвенные налоги. Почему? Инфляционная экономика, косвенные налоги наиболее чутко реагируют на изменение цен, защищают бюджет от инфляции. Чили, Перу, Боливия.

Смешанная: зачем? для избежания зависимости бюджета от того или иного вида/ группы налогов. РФ на 2013: прямые 76% (с ФЛ-22%), косвенные 24% (НДС 16%, акцизы 8%). Особенность: перевес доли прямых налогов с ЮЛ.

2.Налоговое законодательство – это система законов и нормативных актов, регулирующих порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.

3.Налоговое администрирование - это система контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налоговых сумм в соответствующие бюджеты. Система налогового администрирования строго вертикальная, нет ответвлений для подчинения на регионах и на местах. Система налоговых органов возглавляется ФНС РФ, налоговые органы в регионах и на местах не подчиняются не региональным, ни местным властям.

Наверху – центральный аппарат, далее управления регионов, инспекции по крупнейшим районам – низовые звенья (инспекции на местах). Никакого двойного подчинения. Строго заданная вертикаль со своими правилами и стандартами.

Дополнительно:

Система налогов – это просто совокупность действующих налогов и сборов (на трех уровнях власти); налоговая система – это еще и налоговое администрирование, порядок взыскания платежей и недоимок и всякие другие вещи, неприятные для налогоплательщика.

В число таких условий входят:

•Принципы налогообложения;

•Порядок установления и введения налогов;

•Система налогов;

•Порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами различных уровней;

•Права и обязанности участников налоговых отношений;

•Ответственность участников налоговых отношений;

•Способы защиты прав и интересов участников налоговых отношений.

Налоговая система характеризует налоговый правопорядок в целом, система налогов – только элемент налоговой системы. Понятие налоговой̆системы состоит из совокупности двух взаимообусловленных признаков, с однойстороны, в материальном

смысле это совокупность налогов, сборов, других платежеи,̆ закрепленных в качестве обязательных налоговых платежеи,̆ а с другоӗ стороны, это совокупность процессуальных отношенийпо поводу установления, изменения, отмены налогов, платежеи,̆ по поводу организации контроля и регламентации ответственности за нарушение налогового законодательства.

Между тем, существуют и иные подходы к выделению элементов её системы (выше приведена систематизация по С. Г. Пепеляеву):

Некоторые ученые выделяют до 19 элементов, которые включают в себя как существенные, так и не существенные условия, а также экономические категории.

Понятие «налоговая система» по объему значительно шире понятия «система налогов» и характеризует налоговый правопорядок в целом, а система налогов — только элемент налоговой системы.

17. Особенности подзаконных актов как источников финансового права. Значение разъяснений финансовых органов;

(семинары 315)

Невозможность совсем обойтись без них объясняется следующими причинами:

некоторые вопросы налогообложения требуют достаточно оперативного решения, что не обеспечивается законодательной̆ процедурой̆. Например, от взимания НДС освобождается реализация важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий(ч. 2 ст. 149 НК РФ). Их перечень утверждает Правительство РФ, учитывая меняющуюся конъюнктуру.

решение ряда проблем, имеющих технический̆характер, целесообразно поручить специализированным ведомствам, а

не загромождать ими закон. Вряд ли правильно утверждать на законодательном уровне формы налоговых деклараций, расчетов и т. п.

некоторые вопросы могут иметь значение для налогообложения, но непосредственно не влиять на определение размера налогового обязательства. Например, НК предусматривает возможность предоставления инвестиционного налогового кредита организациям, инвестирующим средства в создание объектов энергетической эффективности. Перечь таких объектов утверждается Правительством РФ (ст. 67);

поскольку налогообложению присуща и регулирующая функция, решение некоторых вопросов может быть отнесено

ккомпетенции органа, ответственного за проведение социальнойи экономической̆политики в тойили инойобласти. Например, перечень товаров первой̆необходимости, облагаемых НДС по льготным ставкам, определяет Правительство РФ.

Доп. из Пепеляева:

! ведомственные инструкции не могут устанавливать или изменять налоговые обязательства налогоплательщиков, их назначение — регламентировать наиболее совершенные и в меру разумной необходимости единообразные способы практической деятельности органов управления, связанной с правильным и своевременным взиманием налогов.

=> совершенствование налогового законодательства пошло по пути совершенствования самих законов о налогах, установления таких механизмов преодоления пробелов в законодательстве, которые позволяли бы, не прибегая к изданию инструкций, на основании закона определять правильный вариант действий.

Действия органов исполнительной власти прописаны в ст. 4 НК РФ

!!!НК не включает подзаконные нормативные акты (ПНА) в состав законодательства о налогах и сборах, отводит им исключительно подчиненную роль.

Категории подзаконных НА.

Различают:

акты, принятые на основе законодательного делегирования;

акты, издаваемые в развитие законов и имеющие целью обеспечить их выполнение.

Указанные акты не могут изменять или дополнять зак-во о налогах и сборах (ст. 4).

Делегирование представительными органами власти своих исключительных законодательных полномочийорганам исполнительнойвласти крайне редко. НК РФ предусматривает один случайделегирования полномочийФедерального Собрания РФ Правительству РФ: оно вправе устанавливать размеры государственной пошлины, взимаемой̆ при проведении государственного пробирного надзора (клеймение ювелирных изделийи т. п.). Однако полномочия Правительства РФ не безграничны: законодатель определил предельные размеры пошлин (ст. 331.31 НК РФ).

Правительство РФ полномочно принимать и другие нормативные акты, связанные с исчислением и уплатой̆налогов.

Например, ст. 64 НК РФ предусматривает возможность отсрочки или рассрочки платежа налога налогоплательщикам, занятым сезонной̆деятельностью. Перечень отраслей̆и видов деятельности, имеющих сезонный̆характер, утверждается Правительством РФ.

Министерству финансов РФ НК РФ делегировано полномочие, направленное на восполнение пробелов в законодательстве, которые могут быть выявлены в будущем, связанное с определением понятия «источник дохода». Согласно п. 4 ст. 208 НК РФ, если положения Кодекса не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в РФ либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику выполняет Министерство финансов РФ (п. 2 ст. 42 аналогичное полномочие НК РФ предоставляет ФНС России; это при мер некачественного нормативного регулирования).

Налоговый̆кодекс РФ не предусматривает никаких специальных мер парламентского контроля актов, принятых на основе делегированных полномочии.̆Эти акты вступают в деиствиӗ без какого-либо одобрения Федеральным Собранием РФ.

Полномочия Президента РФ в сфере налогообложения недостаточно определены. Поскольку НК РФ четко определяет,

какие вопросы налогообложения подлежат исключительно законодательному урегулированию, то нормотворческие возможности

Президента РФ в сфере налогообложения строго ограничены. Президент РФ правомочен издавать указы порученческого и организационного характера. Ими могут определяться основные направления деятельности налоговых органов, даваться распоряжения о разработке законопроектов, проведении конкретных мероприятийв рамках, определенных законодательством.

ФНС России разрабатывает и утверждает формы и форматы документов, которые используются налоговыми органами при реализации их полномочий(заявления о постановке на учет и т. п.), порядок их заполнения и представления (п. 4 ст. 31 НК РФ).

Порядок заполнения налоговых декларацийпо федеральным, региональным и местным налогам определяется ФНС России по согласованию с Минфином России и оформляется приказами Минфина России. Полномочия по изданию таких инструкцийне могут передаваться нижестоящим органам ФНС России. В этих приказах должна содержаться информация технического и методического характера, относящаяся именно к заполнению формы налоговой̆декларации (даны примеры исчисления налога, определены меры по контролю за процессом исчисления и уплаты на лога, разъяснена методика ввода закона в деиствиӗ и т. д.). Важно помнить, что

такие инструкции не могут прямо или косвенно регулировать порядок исчисления и уплаты налогов, установленный̆ законодательством.

Налоговый̆кодек: РФ в целях предотвращения принятия подзаконных актов, противоречащих законодательству о налогах и сборах, устанавливает критерии несоответствия.

Согласно ст. 6 НК РФ нормативный̆правовойакт о налогах н сборах признается не соответствующим кодексу, если такойакт

издан органом, не имеющим в соответствии с кодексом права издавать подобного рода акты, либо издан с нарушением установленного по рядка издания таких актов.

Например, если бы ФНС России издала инструкцию о порядке заполнения налоговой̆декларации, не согласованную с Минфином России, то это было бы нарушением установленного п. 7 ст. 30 НК РФ порядка издания таких инструкций. Б отношении такой инструкции налогоплательщик может воспользоваться правом не выполнять неправомерные акты требования налоговых органов и их должностных лиц, несоответствующие НК РФ или иным федеральным законам (подл. 11 п. 1 ст. 21 части первой̆НК РФ).

Не может соответствовать НК РФ и нормативный̆акт, отменяющий̆или ограничивающий̆права налогоплательщиков,

плательщиков сборов, иных обязанных лиц либо полномочия налоговых органов, установленные кодексом.

Статьёй̆6 НК РФ определено также, что подзаконный̆нормативный̆акт не может изменять определенное кодексом содержание обязанностей участников отношении,̆ регулируемых законодательством о налогах и сборах, содержание понятий и терминов, определенных в кодексе, и др.

Последнее кратко:

НК устанавливает критерии несоответствия.

Согласно ст. 6 НК НПА о налогах и сборах признается не соответствующим кодексу, если такой акт

(1)издан органом, не имеющим … права издавать подобного рода акты, либо

(2)издан с нарушением установленного порядка издания таких актов.

Н-р, если бы ФНС России издала инструкцию о порядке заполнения налоговой декларации, не согласованную с Минфином, то это было бы нарушением порядка издания (п. 7 ст. 80 НК) таких инструкций.

Не может соответствовать НК нормативный акт, отменяющий или ограничивающий

(1)права налогоплательщиков, плательщиков сборов, иных обязанных лиц либо

(2)полномочия налоговых органов, установленные кодексом.

Например, акт губернатора области о запрете налоговым органам проверять определенное предприятие ограничивает полномочия налоговых органов, определенные ст. 31 НК РФ => незаконен.

Статьей 6 НК определено также, что ПНА не может изменять определенное кодексом содержание обязанностей участников отношений, содержание понятий и терминов, определенных в кодексе, и др.

18. Система налогов, сборов и страховых взносов в РФ;

(семинары 315 + госы) – как я поняла тут в целом про систему налогов – мы так на семинаре проходили и в госах также

– НК РФ глава 2 (система налогов и сборов в РФ) – система страховых взносов указана в НК в главе 34

Система налогов и сборов – это совокупность, некоторая внутренняя градация всех действующих на территории РФ налогов и сборов, установленных НК. Это некая конституционная, легальная налоговая система.

1. Организационно-правовое единство: централизованный порядок установления видов налогов и основных элементов их юр. состава (обусловлено общими для всех налогов конституционными принципами налогообложения). Позволяет сгруппировать налоги по существенным с правовой т.з. признакам.

Цель: ограничить несанкционированное налоготворчество.

Выделяются: федеральные, региональные и местные налоги. В отношении них устанавливается компетенция законодателей разных уровней.[на крайний случай по НК]

Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК.

Федеральные: установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ (искл. могут составлять спец налоговые режимы)

1)налог на добавленную стоимость;

2)акцизы;

3)налог на доходы физических лиц;

4)налог на прибыль организаций;

5)налог на добычу полезных ископаемых;

6)водный налог;

7)сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8)государственная пошлина.

Региональные: налоги, которые установлены НК и законами субъектов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов (искл. могут составлять СНР)

1)налог на имущество организаций;

2)налог на игорный бизнес;

3)транспортный налог.

Местные: установлены НК и НПА представительных ОМСУ о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих МО (искл. могут составлять СНР)

1)земельный налог;

2)налог на имущество физических лиц;

3)торговый сбор.

! При установлении законодательные ОГВ С РФ, ОГВ ОМСУ могут определять след. элементы: налоговые ставки,

порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены НК РФ. Иные элементы по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.