Заимствования (есть отдельный вопрос)

Гос и мун займы — передача в распоряжение заемщика средств путем приобретения заимодателями гос и мун ценных бумаг. В России займы осуществляются РФ, ее субъектами, МО.

Государственные займы могут быть внутренними и внешними, а муниципальные — только внутренними. Внутренний/внешний — определяется по валюте, а не по субъектному составу.

46. Особенности рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения решения по результатам налоговой проверки.

См. ст. 101 НК Акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых выявлены нарушения законодательства о

налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту дбь рассмотрены руководителем (его замом) налогового органа, проводившего налоговую проверку.

По результатам их рассмотрения руководителем НО в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК (1 месяц со дня вынесения акта), принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении доп. мероприятий налогового контроля.

Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Руководитель НО извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении к-о проводилась эта проверка. Оно вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов. + до рассмотрения материалов НО лицо может ознакомиться с ними.

Неявка лица, в отношении к-о проводилась н. проверка, извещенного о времени и месте рассмотрения материалов, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за искл. случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем НО обязательным.

Перед рассмотрением материалов н. проверки по существу НО должен:

1)объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению;

2)установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. В случае неявки этих лиц руководитель выясняет, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, и принимает решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц либо об отложении указанного рассмотрения;

3)в случае участия представителя лица, в отношении к-о проводилась н. проверка, проверить полномочия этого представителя;

4)разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности;

5)вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие к-о необходимо для рассмотрения.

При рассмотрении материалов налоговой проверки ведется протокол.

С протоколом знакомятся лица, принимавшие участие в производстве действий. Если у них есть замечания, они вносятся в протокол или приобщаются к делу. Протокол подписывается составившим его должностным лицом, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве

действий или присутствовавшими при его проведении.

В ходе рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа:

1)устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах;

2)устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;

3)устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4)выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

После рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель налогового органа должен вынести решение в форме постановления, в к-м содержатся выводы:

1)о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение н. правонарушения;

2)об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового;

3)о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Копия решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и требования об уплате недоимки по налогу, пени, сумм налоговых санкций, а также об устранении выявленных нарушений вручаются налогоплательщику под расписку или иным способом.

47. Принцип достоверности бюджета. Краткосрочное, среднесрочное и долгосрочное бюджетное планирование. Финансовый год и плановый период. Внесение изменений в действующий бюджет.

Принцип достоверности бюджета (ст. 37 БК) - означает надежность показателей прогноза социально-экономического развития соответствующей территории и реалистичность расчета доходов и расходов бюджета.

Данный принцип должен отражать в бюджете действительное положение расходов и доходов. Реальность запланированных расходов и доходов состоит в том, что бюджетная система предусматривает в процессе составления бюджетов всех уровней аккумулирование всех источников и размеров бюджетных доходов, источников накопления внутрихозяйственных резервов,

установление размеров средств на развитие экономических и социальных процессов на территории Российской Федерации.

Ивлиева: Принцип достоверности бюджета – все показатели должны быть построены на показателях социально-экономического развития

Грачева: Принцип достоверности бюджета означает надежность показателейпрогноза социальноэкономического развития соответствующейтерритории и реалистичность расчета доходов и расходов бюджета.

Бюджетное планирование

Бюджетное планирование — составляющая финансового планирования, позволяющая определить объем, источники и целенаправленное использование бюджетных ресурсов на каждом из уровней управления: федеральном, региональном, муниципальном; необходимый компонент обоснования функционирования бюджетной системы, неотъемлемая часть бюджетного процесса.

Составление проектов бюджетов — исключительная прерогатива Правительства, высших исполнительных органов субъектов и МА. Непосредственное составление проектов бюджетов осуществляют Минфин, органы управления гос. ВнбФ, финансовые органы субъектов и МО.

3.Долгосрочное бюджетный прогноз РФ и субъектов на долгосрочный период

разрабатывается каждые 6 лет на 12 и более лет на основе прогноза социальноэкономического развития на соответствующий период.

Бюджетный прогноз МО на долгосрочный период разрабатывается каждые 3 года на 6 и более лет на основе прогноза социально-экономического развития МО на соответствующий период.

Бюджетный прогноз РФ, субъектов и МО на долгосрочный период может быть изменен с учетом изменения прогноза социальноэкономического развития и принятого закона (решения) о соответствующем бюджете без продления периода его действия.

Если проект местного бюджета составляется и утверждается на очередной финансовый год, местная администрация МО разрабатывает и утверждает среднесрочный финансовый план МО.

Проект среднесрочного финансового плана МО (на очередной финансовый год и плановый период) утверждается местной администрацией и представляется в представительный орган одновременно с проектом местного бюджета.

Финансовый год и плановый период

ЛК: «Финансовый год» – не всегда может быть календарным; в англосаксонских странах традиционно привязан к дате сбора урожая, в СССР бюджетный год мог заканчиваться в феврале на Дальнем Востоке и в районах Крайнего Севера (из-за расстояния).

У нас год календарный.

Ст 12 БК: Финансовый год соответствует календарному году и длится с 1 января по 31 декабря.

Бюджетный период – понятие наряду с бюджетным/финансовым годом.

Ст 6 БК:

•Текущий финансовый год - год, в котором осуществляется исполнение бюджета, составление и рассмотрение проекта бюджета на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период);

•Очередной финансовый год - год, следующий за текущим финансовым годом;

•Плановый период - 2 финансовых года, следующие за очередным финансовым годом;

•Отчетный финансовый год - год, предшествующий текущему финансовому году;

•Проект бюджета — составляется на основе прогноза социально-экономического развития в целях финансового обеспечения расходных обязательств. Проект федерального бюджета, бюджетов субъектов и МСУ составляются и утверждаются сроком на 3 года — очередной финансовый год и плановый период (в МСУ может быть только на очередной финансовый год).

Так, например, в 2020 году - отчетный финансовый год (2019 г.), текущий финансовый год (2020 г.), очередной финансовый год

(2021 г.), а плановый период (2021-2022 гг.).

Внесение изменений в действующий бюджет

Правительство разрабатывает и представляет в ГД проект ФЗ о внесении изменений в ФЗ о федеральном бюджете.

Одновременно с проектом представляются следующие документы и материалы:

ожидаемые итоги социально-экономического развития в текущем финансовом году и уточненный прогноз социальноэкономического развития в плановом периоде;

сведения об исполнении федерального бюджета за текущий финансовый год;

оценка ожидаемого исполнения федерального бюджета в текущем финансовом году;

информация о перераспределении бюджетных ассигнований между текущим финансовым годом и плановым периодом;

пояснительная записка с обоснованием предлагаемых изменений.

Субъекты права законодательной инициативы могут внести проект, в котором увеличиваются расходы более чем на 10%, если Правительство не внесло в ГД соответствующий законопроект в течение 10 дней со дня рассмотрения ГД отчета об исполнении федерального бюджета за период, в котором получено указанное превышение.

В случае снижения доходов более чем на 15% по сравнению с объемом доходов, предусмотренным законом о бюджете на текущий финансовый год и плановый период, положения бюджета в части, относящейся к плановому периоду, могут быть признаны утратившими силу. При этом уточненный прогноз социально-экономического развития РФ в плановом периоде не

представляется.

Проект ФЗ о внесении изменений в бюджет рассматривается ГД во внеочередном порядке в течение 25 дней в 3 чтениях.

В1 чтении (должно состояться не позднее 5 дней со дня внесения указанного законопроекта в ГД) - доклады Правительства и Счетной палаты о состоянии поступлений доходов и средств от заимствований в федеральный бюджет, ГД утверждает изменения основных характеристик федерального бюджета.

Во 2 чтении (должно состояться не позднее чем через 15 дней) изменяется то, что принимается во 2 чтении при первичном принятии бюджета.

В3 (должно состояться не позднее чем через 5 дней) чтении утверждаются изменения ведомственной структуры расходов федерального бюджета и проект выносится на голосование в целом.

Потом СФ рассматривает его в течение 14 дней после его представления ГД. В случае отклонения СФ проекта

осуществляются согласительные процедуры.

48. Досудебный и судебный способы защиты прав налогоплательщиков

Ст.22 НК: всем налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.

1. Административный (досудебный) порядок

Суть: разрешение разногласий в рамках системы налоговых органов без передачи спора в суд

Зачем нужен этот порядок: чтобы суды не захлебнулись в потоке налоговых споров  а это в свою очередь обеспечит качественное (детальное, основательное) судебное разбирательство

Плюсы:

Экономичность: не платим гос. пошлину и судебные расходы, не прибегаем к услугам дорогостоящих юристов

Простота оформления жалобы

Жалоба рассматривается в короткие сроки

Сжатые сроки исполнения решения по жалобе

Нижестоящий орган НЕ сможет оспорить решение вышестоящего, принятое по результатам рассмотрения жалобы на акт нижестоящего органа

Минус: сомнение в беспристрастности

Модели адм. способа защиты прав

акты налоговых органов, действия / бездействие ДЛ налоговых органов могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган (ст.138 НК)

Альтернативный подход: либо в налоговую, либо в суд. При этом важно, что:

При таком подходе исключается одновременное принятие противоположных решений

Если сначала используем адм. порядок, а потом идем в суд, то производство в адм. порядке должно прекращаться VS если сначала используем судебный порядок, а потом подаём адм. жалобу, то отказ от судебной защиты недопустим

Если используем адм. порядок, но решение налоговой нас не устраивает, то в суд идти уже нельзя, потому что мы уже реализовали право выбора способа защиты своих прав. Короче тут приоритет отдаётся первому состоявшемуся решению

 Параллельный подход: можно одновременно использовать адм. + судебный порядок. Если налоговая и суд вынесут противоположные решения, то тут приоритет будет у решения суда. Причем суд должен будет принять решение, даже если до момента завершения судебной процедуры уже имеется решение налоговой

По месту органа, полномочного рассмотреть жалобу

Внутреннее рассмотрение жалобы: жалобу рассматривает орган, вынесший оспариваемое решение. Примеры: руководитель налогового органа пересматривает решение своего зама; или когда вышестоящий орган формирует в нижестоящем спец. отдел для рассмотрения споров с налогоплательщиками (типа контролёры)

Рассмотрение жалобы по иерархии: спор рассматривает вышестоящий налоговый орган (возможно даже несколько инстанций, хотя по НК достаточно пройти только один уровень, то есть однократного обжалования хватит)

Рассмотрение жалобы вне налогового ведомства: спор рассматривается органами, НЕ входящими в систему налоговых органов. Пример: в США был Совет налоговых апелляций, который потом стал Налоговым судом США; у нас ФНС подведомственна Минфину, которое вправе отменить противоречащие закону решения ФНС.

По процедуре обжалования

Общий порядок

Упрощенный порядок: применяется для разрешения споров о незначительных суммах доначислений и штрафов. Пример: рассмотрение усеченным составом ДЛ, без заслушивания сторон

Специальный порядок: тут наоборот курс на более строгое соблюдение прав налогоплательщиков. Пример: налоговый орган, чье решение обжаловано в вышестоящий орган, не может начать процедуру взыскания доначисленных им налогов, пени и штрафов, прежде чем состоится решение вышестоящего органа  особенности: жалоба должна быть подана до вступления в силу принятых решений (1 месяц) + она подаётся через канцелярию нижестоящего органа, чтобы он знал, что решение будет пересматриваться и не приступал к его исполнению

Требования к жалобе

Пис. форма

Адресована органу, уполномоченному ее рассмотреть

Подается лицом, чьи права нарушены

Должна содержать указание на обжалуемый акт + должно быть требование об отмене / изменении этого акта

Должна быть документально обоснованной

Что обжалуется?

Акт налоговой проверки

Акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях

Действия (бездействия), ненормативные акты налоговых органов

Отказ в возврате налога

Решение о приостановлении операций по счетам

Требование об уплате налога, пени или штрафа и т.п.

Сроки подачи жалобы

Если решение не вступило в силу  то 1 месяц со дня получения решения налогоплательщиком

Если решение о привлечении к отв-ти, принятое по результатам налоговой проверки, вступило в силу  то 1 год со

дня их принятия

Если мы подаем жалобу на иные акты налоговых органов / действия (бездействия) ДЛ, то 1 год со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав

Куда подается жалоба?  в налоговый орган, принявший оспариваемое решение

Жалоба рассматривается без присутствия налогоплательщика (это всё-таки не суд и не квазисудебная инстанция)

Пределы полномочий по пересмотру: запрет поворота к худшему

Сроки рассмотрения жалобы

Если у нас жалоба о привлечении к отв-ти за совершение налогового правонарушения / об отказе в привлечении  то

1месяц со дня получения жалобы

Если у нас жалоба на иные решения / действия (бездействия) нижестоящих налоговых органов  то 15 дней со дня получения таких жалоб

Ограничение доводов и доказательств

Вышестоящий налоговый орган оценивает законность и обоснованность обжалуемого решения

Он должен оценивать только фактические обстоятельства + правовые основания, которые легли в основу обжалуемого

решения

Вышестоящий орган вправе изменить правовое основание начислений

Извещения: решение по результатам рассмотрения жалобы вручается или направляется лицу, подавшему жалобу, в течение 3х дней со дня его принятия

Порядок вступления в силу решения, принятого по жалобе: немедленно, то есть в день их принятия

Возможность приостановления обжалуемого решения

Общее правило: подача жалобы в вышестоящий орган НЕ приостанавливает исполнения обжалуемого акта / совершения обжалуемого действия

Исключение: исполнение может быть приостановлено по решению вышестоящего органа, если есть достаточные основания полагать, что такой акт / действие не соответствует законодательству

2. Судебный порядок

Право налогоплательщиков на судебное обжалование актов налоговых органов, действий (бездействия) их ДЛ установлено в КРФ и НК. Но они не конкретизирует порядок рассмотрения подобных исков, а лишь отсылают к гражданскому и арбитражному законодательству.

Плюсы:

Относительная объективность рассмотрения спора

Возможность принятия судом мер по обеспечению исковых требований налогоплательщика (например, запрещения налоговой списывать недоимку, пени и штрафы до разрешения спора по существу)

Детальная урегулированность всех стадий судопроизводства процессуальным законодательством

Возможность (в зависимости от требований) принудительного исполнения решения суда

Способы обжалования актов и действий налоговых органов в судебном порядке