Ну и что туда везде включается смотри бк.

Все средства, поступающие в виде различных видов долговых обя зательств, в соответствии с требованиями ст. 113 БК РФ должны быть в обязательном порядке отражены в соответствующих бюджетах. При этом поступления в бюджет средств от заимствований отражаются в бюджете как источники финансирования дефицита соответствующего бюджета, а все расходы на обслуживание долговых обязательств, включая дисконт (или разницу между ценой размещения и ценой по гашения (выкупа)), учитываются в бюджете как расходы на обслуживание государственного или муниципального долга.

Поступления в бюджет от размещения государственных (муниципальных) ценных бумаг в сумме, превышающей номинальную стоимость, поступления в бюджет, полученные в качестве накопленного купонного дохода, а также разница, возникшая в случае выкупа ценных бумаг по цене ниже цены размещения, относятся на уменьшение расходов на обслуживание государственного или муниципального долга в текущем финансовом году.

Погашение основной суммы долга Российской Федерации, долга субъекта РФ, муниципального долга, возникшего из государственных или муниципальных заимствований, учитывается в источниках финансирования дефицита соответствующего бюджета.

При этом в ст. 113 БК РФ особо оговорено, что при исполнении обязательств по государственным ценным бумагам, выпущенным от имени Российской Федерации, предусматривающим в соответствии с условиями их выпуска передачу кредиторам иного, чем денежные средства, имущественного эквивалента, размер государственного долга Российской Федерации уменьшается на величину основного долга (рассчитанную в денежном выражении) по погашаемым таким образом обязательствам.

Охарактеризуем подробнее формы (виды) государственного и муниципального долга.

1. Привлеченные кредиты.

Оформляются, как правило, посредством заключения соответствующих кредитных соглашений и договоров. Их применение обусловлено недостаточностью бюджетных средств.

Следует иметь в виду, что в соответствии с действующим законодательством не всякий банк вправе заключать кредитные договоры о предоставлении кредитов на погашение бюджетного дефицита. Этого не может делать, например, Центральный Банк.

2. Государственные (муниципальные) займы, осуществляемые путем выпуска ценных бумаг от имени Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований.

Долговые обязательства в данном случае — это любые ценные бумаги, удостоверяющие отношения займа, в которых должником выступает государство, органы государственной власти или управления, и удостоверяющие право заимодавца на получение от заемщика предоставленных ему взаймы денежных средств или, в зависимости от условий займа, иного имущества, установленных процентов либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями выпуска займа в обращение.

В БК РФ впервые получило правовое закрепление целевое использование средств, привлеченных в виде государственных и муниципальных внутренних и внешних заимствований. Так, внутренние заимствования используются для покрытия дефицитов соответствующих бюджетов (ненефтегазового дефицита федерального бюджета), а также для погашения долговых обязательств (ст. 103 БК РФ); внешние — лишь для покрытия дефицита (ненефтегазового дефицита) федерального бюджета, а также для погашения государственных долговых обязательств Российской Федерации. (См ст. 103 БК).

От имени Российской Федерации право осуществления государственных внутренних и внешних заимствований и заключения договоров о предоставлении государственных гарантий другим заемщикам для привлечения кредитов (займов) принадлежит Правительству РФ либо уполномоченному им Министерству финансов РФ.

Так и на уровне субъекта РФ. На уровне муниципального образования – местная администрация.

В БК РФ закрепляется перечень субъектов, которые могут выступать в качестве кредиторов в договоре государственного и муниципального займа.

В отношениях по государственным заимствованиям России кредиторами могут выступать публично территориальные образования Российской Федерации (субъекты РФ и муниципальные образования как обладатели собственных бюджетных фондов), физические лица, юридические лица и, кроме того, иностранные государства, международные финансовые организации и иные субъекты международного права.

Государственные заимствования России могут быть внутренними и внешними.

Государственные внутренние заимствования Российской Федерации — это государственные займы, осуществляемые путем выпуска государственных ценных бумаг от имени Российской Федерации, и кредиты, привлекаемые от других бюджетов бюджетной системы России, кредитных организаций и международных финансовых организаций, по которым возникают долговые обязательства Российской Федерации как заемщика, выраженные в российской валюте.

Право на их осуществление предоставлено Правительству РФ либо Минфину России (как уполномоченному органу).

Законодатель определяет государственные внешние заимствования Российской Федерации как займы, осуществляемые путем выпуска государственных ценных бумаг от имени Российской Федерации, и кредиты, привлекаемые от кредитных организаций, иностранных государств, включая целевые иностранные кредиты (заимствования) международных финансовых организаций, иных субъектов международного права, иностранных юридических лиц, по которым возникают долговые обязательства Российской Федерации, выраженные в иностранной валюте.

От имени Российской Федерации осуществлять внешние заимствования может Правительство РФ либо уполномоченное им Министерство финансов РФ.

Предельные объемы выпуска государственных ценных бумаг Российской Федерации по номинальной стоимости устанавливаются Правительством РФ в соответствии с верхним пределом госдолга России, установленным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период. Так и на уровне субъекта и МСУ.

Первоначально решение об эмиссии государственных ценных бумаг Российской Федерации, ее субъектов или муниципальных ценных бумаг принимается соответственно Правительством РФ, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления в соответствии с предельными объемами дефицита бюджета и государственного или муниципального долга, установленными в соответствии с БК РФ, законом (решением) о бюджете, а также с программой государственных внутренних заимствований Российской Федерации.

Решение об эмиссии государственных ценных бумаг РФ принимается также в соответствии с программой государственных внешних заимствований РФ, которая представляет собой перечень всех внешних заимствований РФ на очередной финансовый год и плановый период по видам заимствований с отражением разницы между объемом привлечения и объемом средств, направляемых на погашение основного долга по каждому виду долгового обязательства.

В указанном перечне иностранные заимствования подразделены на несвязанные (финансовые) и целевые.

Согласно п. 2 ст. 108 БК РФ несвязанные (финансовые) заимствования, в отличие от целевых иностранных заимствований, не содержат подробных данных о конечном получателе, целях, направлениях использования заимствования, о наличии гарантии и т. п., а включают лишь указание на источник их привлечения, суммы заимствования, а также сроки погашения.

В отличие от целевых заимствований Правительство РФ или уполномоченное им Министерство финансов РФ вправе в рамках реструктуризации государственного внешнего долга РФ осуществлять внешние несвязанные (финансовые) заимствования, не включенные в программу государственных внешних заимствований РФ, если указанная реструктуризация направлена на снижение расходов на его обслуживание и не выходит за рамки установленного верхнего предела государственного внешнего долга РФ.

Целевой иностранный кредит (заимствование) — это форма финансирования проектов, включенных в программу государственных внешних заимствований РФ, которая предусматривает предоставление средств в иностранной валюте на возвратной и возмездной основах путем оплаты товаров, работ и услуг в соответствии с целями этих проектов.

В свою очередь целевые иностранные кредиты (заимствования) включают связанные кредиты иностранных государств, иностранных юридических лиц, а также нефинансовые кредиты международных финансовых организаций. Связанные кредиты иностранных государств, иностранных юридических лиц представляют собой форму привлечения средств на возвратной и возмездной основах для закупок товаров, работ и услуг за счет средств иностранных государств, иностранных юридических лиц в основном в стране кредитора. Нефинансовые кредиты международных финансовых организаций — это форма привлечения средств на возвратной и возмездной основе для закупок преимущественно на конкурсной основе товаров, работ и услуг в целях осуществления инвестиционных проектов или проектов структурных реформ при участии и за счет средств международных финансовых организаций.

Программа государственных внутренних заимствований РФ на очередной финансовый год и плановый период представляет собой перечень всех внутренних заимствований России в виде разницы между объемом привлечения и объемом средств, направляемых на погашение основной суммы долга, по каждому виду заимствований (ст. 110 БК РФ).

Государственные внутренние заимствования России, осуществляемые путем выпуска государственных ценных бумаг от имени Российской Федерации.

Программа государственных внутренних заимствований субъекта РФ, муниципальных заимствований на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период) представляет собой перечень всех внутренних заимствований субъекта РФ, муниципального образования с указанием объема привлечения и объема средств, направляемых на погашение основной суммы долга, по каждому виду заимствований. Она является приложением к закону (решению) о соответствующем бюджете на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период).

От вышеуказанных понятий следует отличать введенное с 1 января 2008 г. в БК РФ понятие «программа государственных гарантий Российской Федерации, государственных гарантий субъектов РФ, муниципальных гарантий в валюте РФ» (ст. 110²).

Названная программа представляет собой перечень подлежащих предоставлению и исполнению государственных гарантий Российской Федерации, государственных гарантий субъекта РФ, муниципальных гарантий в российской валюте на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период).

В целях оформления государственных внутренних займов выпускаются ценные бумаги различных видов: облигации, казначейские обязательства, бескупонные облигации и другие эмиссионные ценные бумаги, т. е. бумаги (в том числе бездокументарные), закрепляющие совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных Федеральным законом «О рынке ценных бумаг» формы и порядка (ст. 2). Эмиссионная ценная бумага размещается выпусками и имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.